如何控制工程項(xiàng)目增值稅稅負(fù)？

來(lái)源: 何博士說(shuō)稅編輯：張美好 2019/07/25 14:17:47　　字體：大小

在項(xiàng)目合作經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，控制增值稅稅負(fù)是一個(gè)雙方經(jīng)常提到的課題。那么如何控制工程項(xiàng)目增值稅稅負(fù)？增值稅稅負(fù)，尤其是建筑工程項(xiàng)目的稅負(fù)，本身就是一個(gè)偽命題，為什么這樣講？下面我們一起來(lái)看。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

1、最根本的原因在于，增值稅屬于價(jià)外稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是業(yè)主在招標(biāo)時(shí)給建筑企業(yè)的，進(jìn)項(xiàng)稅額是建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)資料時(shí)額外支付的。稅額是獨(dú)立于損益計(jì)算體系之外的。

例1 某建筑企業(yè)中標(biāo)一項(xiàng)一般計(jì)稅工程含稅價(jià)109萬(wàn)元，建筑企業(yè)完成此項(xiàng)工程支付成本費(fèi)用86萬(wàn)元，其中取得合規(guī)扣稅憑證記載的進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元。

例1中項(xiàng)目的稅負(fù)率為（9-6）÷（109÷1.09）=3%

再看兩種極端情形：

例2 延例1建筑企業(yè)取得普票，成本費(fèi)用為80萬(wàn)元，則項(xiàng)目稅負(fù)率為：（9-0）÷（109÷1.09）=9%

例3 延例1建筑企業(yè)取得專(zhuān)票，成本費(fèi)用為90萬(wàn)元，扣稅憑證記載的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，則項(xiàng)目稅負(fù)率為（9-10）÷（109÷1.09）=-1%

由上可知，只要某項(xiàng)目的不含稅成本費(fèi)用為一定，無(wú)論該項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額為多少，均只影響稅負(fù)率的變化，而不影響項(xiàng)目的利潤(rùn)。

2、從資金占用的角度看，增值稅的納稅期間多為月，進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)只要不在一個(gè)月，肯定會(huì)影響對(duì)應(yīng)月度的稅負(fù)。項(xiàng)目建設(shè)的備料以及施工期間，進(jìn)項(xiàng)多銷(xiāo)項(xiàng)少，而尾款收取期間，則會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)多進(jìn)項(xiàng)少。

也就是說(shuō)，不同項(xiàng)目，甚至同一項(xiàng)目不同施工階段，其稅負(fù)率都不會(huì)一致，因此稅負(fù)率也不具備可比性。

3、從納稅主體看，增值稅是以總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)為納稅主體，盡管建筑企業(yè)的應(yīng)納增值稅額總是由各工程項(xiàng)目應(yīng)納稅額組成的，但這個(gè)組成過(guò)程不僅僅是加法，也有可能是減法。

也就是說(shuō)，甲項(xiàng)目的留抵稅額可以抵減乙項(xiàng)目的應(yīng)納稅額，從而減少公司的納稅現(xiàn)金流出。

4、小微企業(yè)免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)大幅度提高以后，為建筑企業(yè)控制稅負(fù)提供了一個(gè)新思路：

A公司為小規(guī)模納稅人，向B公司（一般納稅人）銷(xiāo)售103元自產(chǎn)貨物，開(kāi)具普票享受免稅政策，B公司對(duì)外銷(xiāo)售218元建筑服務(wù)。

A應(yīng)納稅額0元，B應(yīng)納稅額18元，稅務(wù)機(jī)關(guān)收稅18元，A利潤(rùn)103元，B利潤(rùn)97元。

這種做法充分利用了A公司享受小微可以將應(yīng)納稅額變?yōu)槭杖氲奶匦裕袯公司的利潤(rùn)（體現(xiàn)為進(jìn)項(xiàng)稅額3元變成成本）轉(zhuǎn)移給了A公司，又控制了B公司的稅負(fù)。

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