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支付工資必須通過＂應付職工薪酬＂科目核算嗎?
有小伙伴問：我公司是每個月底發(fā)當月工資，我的做法是直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目，如果當月因特殊情況未能及時發(fā)放才記入“應付職工薪酬”科目，這樣做有問題嗎？是否一定要通過應付職工薪酬核算呢？下面我們一起來看具體分析！
為什么會有人提出這樣的問題？
提出這個問題的朋友，估計是覺得工資核算經(jīng)過“即先計提再發(fā)放”兩個階段太麻煩，因此，就產(chǎn)生了疑惑：能不能不計提，等實際發(fā)放的時候再直接計入成本費用呢？他們認為，反正最終都是計入成本費用，又有什么影響呢？
工資通過“應付職工薪酬"科目核算的理由
工資通過“應付職工薪酬"科目進行核算，有如下理由：
第一，能夠匯總反映職工薪酬的發(fā)放數(shù)，如果不計提直接發(fā)放的話，就會存在很大的缺陷：賬上不能直觀地反映出企業(yè)累計或每個月應該發(fā)多少工資、實際發(fā)了多了、還有多少沒有發(fā)。
可能有人會叫板說，管理費用下面不是也有一個“職工薪酬”的明細科目嗎？在這里也可以體現(xiàn)出工資啊。其實成本費用里面的職工薪酬只是成本費用的一部分，還包含其他成本費用。試想，如果突然有一天，總經(jīng)理讓你提供工資數(shù)據(jù)時，你該怎么辦呢？總不能把以前的憑證都給翻出來，拿著計算器再一個一個去找去加吧，那樣的話會把你累死，也很容易搞錯。
第二，這樣做與企業(yè)下發(fā)工資（指下月發(fā)放本月的工資）是相匹配的。因為，在企業(yè)中發(fā)放的工資一般是上月的，你計提的是本月的工資，你本月計提的應該是本月的發(fā)生額，而本月發(fā)放的工資是上月的發(fā)生額。
第三，這樣做可以從“應付職工薪酬”這個科目中直觀反應你每月發(fā)放的工資總額，便于你申報年度所得稅時計算你的工資限額是否超過規(guī)定標準，便于調(diào)整。在企業(yè)工資還可能在銷售費用、制造費用等科目中反映，你在申報年度所得稅時再把這些從分類賬中找出，再加總之類多麻煩呀，對不對。
第四，便于按工資為基數(shù)計提的費用，包括提取的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及五險一金。
因此，我們在核算職工薪酬的時候從程序上講應先計提，然后再發(fā)放。因為只有計提后才能知道要發(fā)放多少。從數(shù)額上講，計提數(shù)應大于或等于發(fā)放數(shù)，如果出現(xiàn)計提數(shù)小于發(fā)放數(shù)，就意味著透支發(fā)放了職工薪酬，這是屬于不正常情況。
企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定
應付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬，按照“工資，獎金，津貼，補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”、“非貨幣性福利”、“其它與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出”等應付職工薪酬項目進行明細核算。
企業(yè)應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。職工薪酬核算的兩個步驟：確認應付職工薪酬，貸方登記：分配計入成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額；實際發(fā)放應付職工薪酬，借方登記：實際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額。
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