有一個年輕人的父親是葡萄園園主。他知道有一天自己也會成為園主。不過，他覺得那是很久以后的事，他想趁著目前還沒有牽絆時出去走一走、闖一闖，看看這個花花世界。

可是，他父親忽然去世了。他從外地回來奔喪，并且繼承家業(yè)。讓所有人吃驚的是，他繼承家業(yè)后所做的第一件事，就是砍掉葡萄園四周所有的籬笆，因?yàn)榛h笆不能結(jié)葡萄，并且白白占地?？墒牵h笆砍掉以后，人和動物都可以隨便進(jìn)入葡萄園了。直到所有的葡萄藤全都損壞的時候，他才意識到，雖然籬笆結(jié)不出一顆葡萄，但它們能保護(hù)葡萄園。它們和葡萄樹同等重要。

這則故事告訴我們：紅花雖好，還要綠葉扶持。綠葉并不是簡單的裝飾，更是一種保護(hù)。這個道理同樣也適用于加強(qiáng)對存貨中低值易耗品的核算及管理。

在存貨的“大家庭”中，周轉(zhuǎn)材料中的低值易耗品相比原材料和庫存商品，充其量只算個不起眼的“小弟弟”。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》中規(guī)定在會計核算中可采用一次攤銷法或五五攤銷法。

一次攤銷法

一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其價格一次、全部計當(dāng)期費(fèi)用（成本）的一種攤銷方法。這種方法簡單、省事，也能夠起到多抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的作用；不足是在賬面上無法看到相應(yīng)的記錄，不便與實(shí)物資產(chǎn)核對。

【例1】A企業(yè)從B企業(yè)購入的低值易耗品按計劃成本核算。本月購入生產(chǎn)維修用低值易耗品在增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5150元，增值稅為824元，款未付。該批低值易耗品的計劃成本是5000元。維修車間在本月領(lǐng)用全部低值易耗品，計劃成本為5000元。材料成本差異率為3%。低值易耗品采用一次性攤銷法核算時，應(yīng)作如下會計分錄：

購入時：

借：材料采購——低值易耗品5150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）824

　　貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè)5974

驗(yàn)收時：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品5000

　　材料成本差異150

　　貸：材料采購——低值易耗品5150

領(lǐng)用時：

借：制造費(fèi)用5150

　　貸：周轉(zhuǎn)材料————低值易耗品——在庫低值易耗品5000

　　　　材料成本差異150

五五攤銷法

五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半；在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能看到領(lǐng)用的低值易耗品仍保留在會計賬簿上，也方便去賬實(shí)相對。但不足是賬面的剩余價值與實(shí)物也不一定能完全匹配。

【例2】承例1，低值易耗品采用五五攤銷法時應(yīng)作如下會計分錄：

購入時：

借：材料采購——低值易耗品5150

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）824

　　貸：應(yīng)付賬款——B企業(yè)5974

驗(yàn)收時：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品5000

　　材料成本差異150

　　貸：材料采購——低值易耗品5150

從倉庫領(lǐng)用時的分錄：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品5000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品——在庫低值易耗品5000

在領(lǐng)用時攤銷一半：

借：制造費(fèi)用——低值易耗品2575

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2500

　　　　材料成本差異75

在報廢時攤銷一半：

借：制造費(fèi)用——低值易耗品2575

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2500

　　　　材料成本差異75

在報廢時將明細(xì)科目“低值易耗品攤銷”及“在用低值易耗品”對沖：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷5000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品5000

在實(shí)務(wù)中，低值易耗物品因?yàn)閮r低或易耗，往往沒有幾個人對它過多地在意。無論是一次攤銷法在賬面上沒有反映，還是五五攤銷法時賬面上仍有記錄，往往都對實(shí)物疏于管理，隨意丟棄較為普遍?？梢哉f是夏天里任驕陽暴曬，冬天中任狂風(fēng)肆虐，等有一天要用到的時候，卻發(fā)現(xiàn)它已是遍體鱗傷，奄奄一息。也有的時候被人隨意帶走，實(shí)物消失的無影無蹤卻無人知曉。舊的既然沒有了，于是又買來了新的。對于新的物品，則又重復(fù)著過去的故事。

“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”單體價值雖然較低，但不斷地浪費(fèi)久而久之當(dāng)然積少成多。所以，我們在關(guān)注原材料的同時，正如本文的故事寓意所示，也要對“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”多一點(diǎn)關(guān)愛。不管是利用一次攤銷法還是五五攤銷法都要對領(lǐng)用的實(shí)物進(jìn)行備查記錄，還要更看重實(shí)物的管理，這樣才能最大限度地發(fā)揮“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”的作用。待其使用價值消耗完后才能“無疾而終”。因此，對領(lǐng)用的實(shí)物需要存入安全的場所，不要讓它四處流浪，并落實(shí)專人保管；對有些“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”也可以做到以舊換新。只有我們多投入一份熱情，那“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”才會多一份對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的回報之力。

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