由一則小故事談加強對低值易耗品的核算及管理
有一個年輕人的父親是葡萄園園主。他知道有一天自己也會成為園主。不過,他覺得那是很久以后的事,他想趁著目前還沒有牽絆時出去走一走、闖一闖,看看這個花花世界。
可是,他父親忽然去世了。他從外地回來奔喪,并且繼承家業(yè)。讓所有人吃驚的是,他繼承家業(yè)后所做的第一件事,就是砍掉葡萄園四周所有的籬笆,因為籬笆不能結(jié)葡萄,并且白白占地??墒?,籬笆砍掉以后,人和動物都可以隨便進入葡萄園了。直到所有的葡萄藤全都損壞的時候,他才意識到,雖然籬笆結(jié)不出一顆葡萄,但它們能保護葡萄園。它們和葡萄樹同等重要。
這則故事告訴我們:紅花雖好,還要綠葉扶持。綠葉并不是簡單的裝飾,更是一種保護。這個道理同樣也適用于加強對存貨中低值易耗品的核算及管理。
在存貨的“大家庭”中,周轉(zhuǎn)材料中的低值易耗品相比原材料和庫存商品,充其量只算個不起眼的“小弟弟”。《企業(yè)會計準則——存貨》中規(guī)定在會計核算中可采用一次攤銷法或五五攤銷法。
一次攤銷法
一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時,將其價格一次、全部計當期費用(成本)的一種攤銷方法。這種方法簡單、省事,也能夠起到多抵減當期應(yīng)納稅所得額的作用;不足是在賬面上無法看到相應(yīng)的記錄,不便與實物資產(chǎn)核對。
【例1】A企業(yè)從B企業(yè)購入的低值易耗品按計劃成本核算。本月購入生產(chǎn)維修用低值易耗品在增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5150元,增值稅為824元,款未付。該批低值易耗品的計劃成本是5000元。維修車間在本月領(lǐng)用全部低值易耗品,計劃成本為5000元。材料成本差異率為3%。低值易耗品采用一次性攤銷法核算時,應(yīng)作如下會計分錄:
購入時:
借:材料采購——低值易耗品5150
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)824
貸:應(yīng)付賬款——B企業(yè)5974
驗收時:
借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品5000
材料成本差異150
貸:材料采購——低值易耗品5150
領(lǐng)用時:
借:制造費用5150
貸:周轉(zhuǎn)材料————低值易耗品——在庫低值易耗品5000
材料成本差異150
五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半;在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。這種方法的優(yōu)點是能看到領(lǐng)用的低值易耗品仍保留在會計賬簿上,也方便去賬實相對。但不足是賬面的剩余價值與實物也不一定能完全匹配。
【例2】承例1,低值易耗品采用五五攤銷法時應(yīng)作如下會計分錄:
購入時:
借:材料采購——低值易耗品5150
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)824
貸:應(yīng)付賬款——B企業(yè)5974
驗收時:
借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫低值易耗品5000
材料成本差異150
貸:材料采購——低值易耗品5150
從倉庫領(lǐng)用時的分錄:
借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品5000
貸:周轉(zhuǎn)材料低值易耗品——在庫低值易耗品5000
在領(lǐng)用時攤銷一半:
借:制造費用——低值易耗品2575
貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2500
材料成本差異75
在報廢時攤銷一半:
借:制造費用——低值易耗品2575
貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷2500
材料成本差異75
在報廢時將明細科目“低值易耗品攤銷”及“在用低值易耗品”對沖:
借:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——低值易耗品攤銷5000
貸:周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用低值易耗品5000
在實務(wù)中,低值易耗物品因為價低或易耗,往往沒有幾個人對它過多地在意。無論是一次攤銷法在賬面上沒有反映,還是五五攤銷法時賬面上仍有記錄,往往都對實物疏于管理,隨意丟棄較為普遍??梢哉f是夏天里任驕陽暴曬,冬天中任狂風(fēng)肆虐,等有一天要用到的時候,卻發(fā)現(xiàn)它已是遍體鱗傷,奄奄一息。也有的時候被人隨意帶走,實物消失的無影無蹤卻無人知曉。舊的既然沒有了,于是又買來了新的。對于新的物品,則又重復(fù)著過去的故事。
“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”單體價值雖然較低,但不斷地浪費久而久之當然積少成多。所以,我們在關(guān)注原材料的同時,正如本文的故事寓意所示,也要對“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”多一點關(guān)愛。不管是利用一次攤銷法還是五五攤銷法都要對領(lǐng)用的實物進行備查記錄,還要更看重實物的管理,這樣才能最大限度地發(fā)揮“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”的作用。待其使用價值消耗完后才能“無疾而終”。因此,對領(lǐng)用的實物需要存入安全的場所,不要讓它四處流浪,并落實專人保管;對有些“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”也可以做到以舊換新。只有我們多投入一份熱情,那“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”才會多一份對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的回報之力。
在我們?nèi)粘9ぷ髦袝龅礁鞣N各樣的問題,尤其是像財務(wù)人員每年都要學(xué)習(xí)很多新政策?那么你可能會需要了解更多財稅實務(wù)知識來提升自己。關(guān)注正保會計網(wǎng)校財會直播課堂,這里有很多免費的財稅方面的網(wǎng)課,快來學(xué)習(xí)呀!會計實務(wù)名師視頻課程>>
你想要了解更多的財稅知識嗎?正保會計網(wǎng)校推出了財稅會員,內(nèi)含1000+精選實務(wù)課程,隨時隨地學(xué)你所需,幫助解決你的應(yīng)急之需,還可以自我提升,還有財稅大咖在線答疑,解答你所有的疑惑。
戳圖點擊了解財稅實務(wù)會員↓↓↓