5月31日，2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束。一些企業(yè)回顧2018年度匯算清繳，總結(jié)出三點心得：一是依規(guī)管好憑證，放心稅前扣除；二是注意減稅條件，有效降低稅負；三是重視常見問題，謹慎合規(guī)處理。專業(yè)人士指出，對今年匯算清繳進行認真總結(jié)，非常有助于提升日常稅務處理的合規(guī)水平，也有助于提高今后匯算清繳的質(zhì)量。

心得1：依規(guī)管好憑證，放心稅前扣除

不少企業(yè)財稅負責人不約而同地說，今年匯算清繳最驚喜的變化，就是2018年7月《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）施行后，整個匯算清繳比往年“順暢了很多”。協(xié)信控股（集團）有限公司稅務高級總監(jiān)汪道平說，只要按照《管理辦法》和其他相關(guān)規(guī)定的要求管理好憑證，就可以放心、準確地辦理稅前扣除了。

在以往年度的匯算清繳中，汪道平和他的同事們，總是拿不準取得的稅前扣除憑證是否合規(guī)。他告訴記者，合規(guī)的憑證，是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要依據(jù)。在以往年度的匯算清繳中，主要的稅前扣除憑證就是發(fā)票?？墒菍嶋H業(yè)務中，不是每一筆業(yè)務都能獲取合規(guī)發(fā)票，這給企業(yè)稅前扣除帶來了不少麻煩。《管理辦法》實實在在地解決了長期困擾企業(yè)的問題，對發(fā)票以外的合規(guī)憑證做了全面、系統(tǒng)的規(guī)定，很具有實操性。

不過，《管理辦法》對企業(yè)稅前扣除憑證合規(guī)性有著十分明確的要求。遺憾的是，一些大型企業(yè)在與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易時，對相關(guān)業(yè)務票據(jù)的合規(guī)性管理重視程度不夠。記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，一些大型企業(yè)集團的總部，每月、每季度或每年年底，會將各類費用，通過一定的方法分配給各下屬子公司承擔，卻沒有就這筆業(yè)務開具合規(guī)票據(jù)，這就隱藏著一定的稅務風險。

中匯稅務師事務所合伙人魏軍說，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)間的盈利狀況各不相同，且適用不同的企業(yè)所得稅稅率，那么，集團總公司在分配費用時不開具合規(guī)票據(jù)，很有可能被稅務部門懷疑：企業(yè)在通過不具有合理商業(yè)目的的手段進行利潤調(diào)節(jié)。

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)往往會忽略憑證管理相關(guān)資料的留存。某企業(yè)發(fā)生了一筆會議費用，卻只保留了一張由舉行會議所在酒店開具的增值稅專用發(fā)票。但是，由于缺乏支出真實性和關(guān)聯(lián)性的證明，這張發(fā)票最終被稅務部門認定：不能作為會議費用的稅前扣除憑證，相應的支出需要做納稅調(diào)增處理。

中匯稅務師事務所合伙人孫洋說，如果企業(yè)當時注意留存正式的會議通知，包含會議時間、會議地點、出席人員等內(nèi)容的會議紀要，記錄了單位名稱、會議名稱等內(nèi)容的會議簽到表以及會議費用明細清單等資料，那么，很大程度上就能避免這一風險。

尤尼泰（北京）稅務師事務所合伙人賈連峰表示，《管理辦法》出臺后，企業(yè)管理稅前扣除憑證，需遵循真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性原則。為了滿足合規(guī)性要求，建議保存好與稅前扣除憑證相關(guān)的各類資料，比如合同協(xié)議、支出憑證和代扣代繳個人所得稅完稅憑證等，形成完整的稅前扣除憑證鏈條，以證明稅前扣除憑證的真實性。賈連峰同時提醒企業(yè)，要重視稅前扣除憑證的日常管理，加強對企業(yè)會計核算制度、原始憑證管理制度以及員工報銷管理制度等方面的管理。

心得2：注意減稅條件，有效降低稅負

最近一段時間，盡管匯算清繳工作十分繁忙，但是某高新技術(shù)企業(yè)稅務總監(jiān)李女士的心情始終很好。談起2018年度匯算清繳的“節(jié)稅經(jīng)”，李女士喜笑顏開。

原來，去年7月，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號），將符合條件的高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)虧損的彌補期限，由原來的5年延長至10年。李女士告訴記者，企業(yè)成立初期一直處于虧損狀態(tài)，直到近幾年才開始獲利。如果按照舊政策，未彌補的虧損只能向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，粗略估計企業(yè)約有300多萬元的虧損不能彌補。上述政策出臺后，企業(yè)前期的虧損可以完全彌補，為企業(yè)減輕了不少稅收負擔。

記者在采訪中了解到，今年匯算清繳中發(fā)生的最大變化，是企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策更多了，優(yōu)惠力度也更大了。一系列稅收優(yōu)惠政策正極大地影響著企業(yè)的匯算清繳——職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高；具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長；研發(fā)費用加計扣除比例提高；企業(yè)購置符合條件的固定資產(chǎn)，可一次性在稅前扣除；委托境外研發(fā)費用稅前加計扣除限制取消；創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠推廣至全國……

不過，專業(yè)人士提醒企業(yè)，在獲得稅收紅利的同時，也要關(guān)注優(yōu)惠政策適用主體、適用條件及留存?zhèn)洳橘Y料等方面的合規(guī)性。記者了解到，某高新技術(shù)企業(yè)因發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務，取得了一筆高額收入。但是企業(yè)沒有關(guān)注到，這項業(yè)務導致其當年高新技術(shù)產(chǎn)品收入比例低于規(guī)定標準。最終，這家高新技術(shù)企業(yè)不僅喪失了享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的資格，還需要補繳已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。

智方圓稅務咨詢有限公司總裁王冬生表示，稅法的首要功能是規(guī)定納稅人的納稅義務。因此，國家在給予納稅人稅收減免的優(yōu)惠政策時，通常需要納稅人符合一定的條件。“嚴格遵守適用條件，是用好稅收優(yōu)惠政策的基本前提，差一點都不行?！蓖醵f。

值得關(guān)注的是，為優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，從2017年度匯算清繳開始，企業(yè)享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的優(yōu)惠事項，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。對此，專業(yè)人士建議企業(yè)，應根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定，自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件。符合條件的，可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》所列示的時間，自行計算減免稅額，并通過填報《企業(yè)所得稅納稅申報表》享受稅收優(yōu)惠。同時，企業(yè)還需要按照相關(guān)規(guī)定，歸集和留存相關(guān)資料備查。

對此，華政稅務師事務所副總經(jīng)理仉喜林舉例說，《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，自2018年1月1日起，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。這對許多企業(yè)來說是一項極大的利好。

不過，仉喜林提醒，要享受優(yōu)惠政策，需按照規(guī)定，留存企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書、企業(yè)有關(guān)部門立項的決議文件、委托研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單等資料?！叭绻髽I(yè)已取得地市級及以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，也要將其留存?zhèn)洳椤！必胂擦终f。

心得3：重視常見問題，謹慎合規(guī)處理

“問題年年有，年年不重視?！辈稍L中，不少專業(yè)人士用這句話，形容一些企業(yè)對待匯算清繳常見問題的態(tài)度。其中，收入的確認就是一個典型的“老問題”。

收入確認是企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是企業(yè)匯算清繳中需要關(guān)注的重點。記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對大部分的正常經(jīng)營性收入，都會確認為企業(yè)所得稅應稅收入，但是在特殊事項的收入確認上，一些企業(yè)還存在誤區(qū)。

實踐中，一個常見的現(xiàn)象是，一些企業(yè)對視同銷售收入的確認把握不準。舉例來說，某商場2018年以抽獎形式，舉辦了一場促銷活動?；顒臃桨钢忻鞔_，凡關(guān)注商場微信公眾號的，無論是否購買商品，均可參與抽獎活動。該商場認為，向中獎者提供獎品，自己未取得銷售收入，購買獎品所發(fā)生的支出屬于商場的銷售費用，并據(jù)此做了稅務處理。

對此，資深稅務人士唐守信說，如果顧客未在商場購買商品，但在抽獎活動中獲得了獎品，對商場來說，發(fā)放獎品的行為是“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”的行為，最終目的是為了提高商品的銷量，屬于視同銷售行為，需按照獎品的售價確認為視同銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。

唐守信還提醒企業(yè)，自2016年度起，外購商品的視同銷售收入計量基礎(chǔ)發(fā)生了變化，企業(yè)需要格外注意。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配和對外捐贈等改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，在確定視同銷售收入時，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確認計量，而不再按該資產(chǎn)的購買價格。

孫洋告訴記者，一些企業(yè)不能準確區(qū)分并確認征稅收入和不征稅收入，導致無法順利完結(jié)匯算清繳的問題，在此次匯算清繳中仍然存在。

比如，某企業(yè)想當然地認為，從政府取得的各類補貼，都屬于不征稅收入。但實際上，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。也就是說，不是所有的政府補助都是不征稅收入，企業(yè)在收到政府補助后，需要區(qū)分不同情況進行稅務處理。

以上就是有關(guān)2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳三點心得，其實往往在匯算清繳結(jié)束后還會有許多其他的風險和注意實現(xiàn)，2019年匯算清繳后稅務稽查與應對為您詳細講解匯算清繳后稅務稽查與應對，幫助企業(yè)控制匯算清繳的涉稅風險和經(jīng)營風險，點擊進行報名>>

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