非稅收入與稅收的不同對比分析

來源: 中國稅務(wù)報編輯：張美好 2019/06/14 16:20:26　　字體：大小

非稅收入和稅收同為政府財政收入的主要組成部分，但二者在內(nèi)容要素、職能作用、性質(zhì)目的、預算管理和征管模式等方面具有較大的差異性。

稅收是國家為了向社會提供公共產(chǎn)品、滿足社會共同需要，按照法律的規(guī)定，強制、無償取得財政收入的一種規(guī)范形式。目前一共有18個稅種，雖然具體征收要素不同，但基本屬性類似。

非稅收入是指除稅收以外，由各級國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用國家權(quán)力、政府信譽和國有資源（資產(chǎn)）所有者權(quán)益等取得的各項收入。非稅收入與稅收相比，存在種類多、項目多的特點，具體征收要素差異較大。按照《政府非稅收入管理辦法》的規(guī)定，政府非稅收入分為12種，具體包括行政事業(yè)性收費、政府性基金、罰沒收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、國有資本收益、彩票公益金、特許經(jīng)營收入、中央銀行收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入、政府收入的利息收入、其他非稅收入等。根據(jù)其性質(zhì)和征收目的、依據(jù)，歸為“費、類稅、租、利、罰、捐”六大類。

非稅收入和稅收相比，在作用、特點、核算和征管等方面差異顯著：

職能作用不同

稅收主要功能是籌集財政收入，其次還有調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行和收入分配、監(jiān)督管理經(jīng)濟社會活動等職能，一般堅持稅收中性原則，盡量減少對市場經(jīng)濟的干預。而非稅收入除了組織財政收入之外，還承擔了更多的職能作用。一是減少擁擠和補償成本。對準公共產(chǎn)品由受益者付費，既能夠彌補服務(wù)成本，在一定程度上減少對公共產(chǎn)品的過度消費，減少擁堵點，還可以充分體現(xiàn)“誰受益誰負擔、多收益多負擔”的原則，有益于準公共產(chǎn)品提供與分配的經(jīng)濟效率和社會福利最大化。二是減少負外部效應。當稅收無法有效解決負外部效應時，便可依據(jù)政府強制性行政權(quán)力，采用收費或罰沒的方式，促使繳費人自覺減少負外部效應。三是國有資產(chǎn)保值增值。國家憑借國有資產(chǎn)所有者的身份，對其進行管理和經(jīng)營，使其保值增值，并從中獲取收益。

性質(zhì)目的不同

與稅收的“強制性、無償性、固定性”有所不同，非稅收入呈現(xiàn)多種特點：有的具有“自愿性、有償性、一次性”，比如各種考試收費、檢驗檢測收費等，繳費人自愿繳納，大多是一次性繳費，隨事而收。有的具有“強制性、無償性、固定性”，比如企業(yè)繳納的教育費附加、地方教育附加和殘疾人就業(yè)保障金等，需要按月繳納，具有一定的強制性，且繳費人和受益人不直接關(guān)聯(lián)。有的具有“強制性、無償性、一次性”，比如各種罰沒收入，沒有固定的收繳對象。

預算管理不同

一是預算類別不同。根據(jù)預算法，政府的全部收入和支出都應當納入預算。稅收只在一般公共預算中核算，非稅收入分布在一般公共預算、政府性基金預算和國有資本經(jīng)營預算3個預算中。二是收入分成方式不同。稅收一般分稅種按比例確定中央與地方的收入分成。非稅收入的分成方式呈現(xiàn)多樣化：一是按比例分成方式，比如水資源費10%歸中央，90%歸地方；二是按地區(qū)分，比如國家重大水利工程建設(shè)基金，北京等14個省市屬于中央收入，山西等16個省屬于地方收入；三是按照繳費對象分，比如國有資本收益，中央企業(yè)繳納的屬于中央收入，地方企業(yè)繳納的屬于地方收入。

征管模式不同

稅收的征收管理模式基本一致，分為登記、申報、征收、檢查、處罰和保全強制等征管環(huán)節(jié)。非稅收入征收模式卻差異比較大：一是自愿與強制并存。有的是繳費人自愿繳納，比如捐贈收入等；有的是強制繳納，比如殘疾人就業(yè)保障金。二是征收部門多樣化。稅收的征管集中于稅務(wù)機關(guān)和海關(guān)部門，非稅收入的執(zhí)收部門比較多，大多數(shù)政府機關(guān)都涉及。三是管理方式不同。稅務(wù)機關(guān)大多使用征收管理模式。非稅收入大多為收繳或執(zhí)收，采取事前核對的方式，核對無誤后再開具繳款書征收入庫，一般無需事后風險管理。四是票據(jù)管理方式不同。目前稅收使用稅收票證，非稅收入一般使用非稅收入票據(jù)。為了方便繳費人，稅務(wù)機關(guān)征收的非稅收入一般使用稅收票證。

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