從2009年1月1日起，我國的增值稅正式從生產(chǎn)型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅，使得購進固定資產(chǎn)的進項稅不能扣除轉變?yōu)橘忂M的固定資產(chǎn)所含稅金一次性扣除。通過非貨幣性資產(chǎn)交換這個切入口，從各個小的方面來研究消費型增值稅，系統(tǒng)地了解消費型增值稅。在增值稅由生產(chǎn)型轉變?yōu)橄M型后，由于企業(yè)購入的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，企業(yè)少交了增值稅，這對企業(yè)未來的發(fā)展有著深遠的意義。

　　一、增值稅轉型前非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理

　　[例1]甲公司以自己的存貨與乙公司的固定資產(chǎn)A設備進行交換。乙公司換入的存貨作為固定資產(chǎn)。甲公司換出存貨的賬面價值是19萬元，公允價值為16萬元。乙公司換出的固定資產(chǎn)賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元。

　　在征收生產(chǎn)型增值稅時，首先應考慮該非貨幣資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質。經(jīng)計算(4.68/20=23.4％<25％)該交換具有商業(yè)實質。則資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付或收到的補價+應支付的相關稅費。甲公司的存貨的交換價值為18.72萬元(公允價值16萬元+增值稅2.72萬元)，乙公司A設備的交換價值為23.4萬元(公允價值20萬元+增值稅3.4萬元)。根據(jù)非貨幣資產(chǎn)交換的等價對價原則，則甲公司應當對乙公司支付4.68萬元的補價。另外由于乙公司換入的存貨作為固定資產(chǎn)，則乙公司在入賬時會計科目設立為固定資產(chǎn)而非庫存商品了。

　　甲公司會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——A設備 234000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 160000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)27200

　　　　　　銀行存款46800

　　借：主營業(yè)務成本 190000

　　　　貸：庫存商品 190000

　　乙公司會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 250000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——A設備 250000

　　借：固定資產(chǎn) 160000

　　　　銀行存款 46800

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)27200

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 234000

　　借：營業(yè)外支出 16000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 16000

　　二、增值稅轉型后非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理

　　[例2]甲公司以自己的存貨交換乙公司的固定資產(chǎn)A設備。乙公司換入的存貨作為固定資產(chǎn)。甲公司換出存貨的賬面價值是19萬元，公允價值為16萬元。乙公司換出的固定資產(chǎn)賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元。

　　在增值稅轉型后，即增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅后，則換入資產(chǎn)的入賬價值應發(fā)生變化。且這種情況是一種較為特殊的購銷活動，應視同銷售貨物繳納增值稅。在會計實務中，雙方都要做購銷處理，根據(jù)各自發(fā)出的貨物核定銷售額，計算應繳納的銷項稅額。收貨單位可以憑非貨幣性資產(chǎn)交換的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，報經(jīng)稅務機關批準后予以抵扣。并且企業(yè)的購入設備和購入原材料一樣，按正常方法直接抵扣其進項稅額。在做會計分錄時，會計科目分別設為：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)，應交稅費——應交增值稅(進項稅額)，并且還應考慮是否具有商業(yè)實質。由于是按市值等價交換，甲公司應支付4.68萬元的補價。則：

　　甲換入的固定資產(chǎn)的入賬價值=16+4.68+(2.72-3.4)=20(萬元)

　　乙換入的存貨的入賬價值=20-4.68+(3.4-2.72)=16(萬元)

　　其中：固定資產(chǎn)的增值稅=20×17％=3.4(萬元)

　　存貨的增值稅=16×17％=2.72(萬元)

　　甲公司會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——A設備 200000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 160000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)27200

　　　　　　銀行存款46800

　　借：主營業(yè)務成本 190000

　　　　貸：庫存商品 190000

　　乙公司會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 250000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 250000

　　借：固定資產(chǎn) 160000

　　　　銀行存款 46800

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 27200

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 200000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34000

　　借：營業(yè)外支出 50000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 50000

　　三、增值稅轉型后非貨幣性資產(chǎn)交換改變用途的賬務處理

　　[例3]甲汽車公司以自己的存貨汽車與乙公司的固定資產(chǎn)A設備交換。甲公司換入的A設備作為固定資產(chǎn)，乙公司換入的汽車也作為固定資產(chǎn)。甲公司換出的汽車賬面價值是19萬元，公允價值為16萬元。乙公司換出的A設備賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元。

　　由于增值稅轉型，則固定資產(chǎn)進項稅也可以抵扣，企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已記人“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目，而對于固定資產(chǎn)改變用途用于非增值稅應稅項目進項稅應當轉出，會計科目為“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”，此處假設汽車的消費稅暫不考慮。則：

　　甲換入的A設備的入賬價值=16+4.68+(2.72-3.4)=20(萬元)

　　乙換入的汽車的入賬價值=20-4.68+3.4=18.72(萬元)

　　其中：A設備的增值稅=20×17％=3.4(萬元)

　　汽車的增值稅=16×17％=2.72(萬元)

　　甲公司會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——A設備 200000

　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 160000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)27200

　　　　　　銀行存款46800

　　借：主營業(yè)務成本 190000

　　　　貸：庫存商品 190000

　　乙公司會計處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 250000

　　　　貸：固定資產(chǎn)——A設備 250000

　　借：固定資產(chǎn)——汽車 187200

　　　　銀行存款 46800

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 172800

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)27200

　　借：營業(yè)外支出 77200

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 77200

　　四、增值稅轉型對非貨幣性資產(chǎn)交換的影響

　　由于增值稅轉型，在非貨幣性資產(chǎn)交換的入賬價值上有所不同。通過非貨幣性資產(chǎn)交換在生產(chǎn)型增值稅和消費型增值稅兩種不同情況下所作的會計分錄可以得知，在生產(chǎn)型增值稅的情況下，當非貨幣資產(chǎn)交換物中含有固定資產(chǎn)時，換入資產(chǎn)的入賬價值會發(fā)生變化，和其實質的公允價值不同，這是因為其固定資產(chǎn)的進項稅不能扣除，則一方會多交增值稅，此時的增值稅就會計入到固定資產(chǎn)的入賬價值中。故入賬價值和其公允價值不同。而在消費型增值稅的情況下，在非貨幣資產(chǎn)交換的交換物中含有固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)的入賬價值和其實質的公允價值相同。這是因為此時的固定資產(chǎn)進項稅可以抵扣，則在非貨幣性資產(chǎn)交換中，其和存貨有相同的性質，視同銷售。而根據(jù)換入固定資產(chǎn)改變用途用于非增值稅應稅項目時，其會計處理需將本可以抵扣的固定資產(chǎn)的進項稅轉出，并且由于轉出，非貨幣資產(chǎn)交換的入賬價值將會有所不同，進項稅額需轉出的一方的入賬價值將會增加。

　　因此，在消費型增值稅的情形下，非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)的用途發(fā)生改變時，會計處理沒有實質性的變化；在消費型增值稅的正常情形下，非貨幣性資產(chǎn)交換中一方換入資產(chǎn)的入賬價值等于另一方換出資產(chǎn)的公允價值，增值稅需要轉出的除外。增值稅轉型使企業(yè)購入固定資產(chǎn)少交了增值稅，使企業(yè)稅收減少，進一步增加了企業(yè)的利潤，減少了企業(yè)的壓力。

　　此外，增值稅轉型對非貨幣性交易還有其他影響，一是增加了企業(yè)的利潤；二是對于一些現(xiàn)金很少的企業(yè)有很好的幫助。因為當一個企業(yè)現(xiàn)金少時，可以通過非貨幣性資產(chǎn)交換來獲得自己所需要的固定資產(chǎn)，減輕了企業(yè)的壓力，從而不必為了買某一固定資產(chǎn)而舉債或籌資了。而且取得該項固定資產(chǎn)的成本比舉債獲得資金買固定資產(chǎn)的成本更小；企業(yè)為了發(fā)展，購入了新的固定資產(chǎn)，在消費型增值稅的情形下，企業(yè)少交了增值稅，減輕了企業(yè)的稅負，從另一個方面來說則是鼓勵企業(yè)，促進企業(yè)發(fā)展。