《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）中明確規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。這項(xiàng)政策對(duì)企業(yè)很有用，在實(shí)操中要注意幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，比如新購進(jìn)的判定、單位價(jià)值的計(jì)算等，如果出現(xiàn)誤差將導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

注意一：“新”指購進(jìn)時(shí)間是新的，購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以是舊的。

購進(jìn)，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。新購進(jìn)固定資產(chǎn)，并不是非得新購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，購進(jìn)已使用過的固定資產(chǎn)也算新購進(jìn)。新購進(jìn)固定資產(chǎn)是指購進(jìn)時(shí)間是符合時(shí)限規(guī)定。固定資產(chǎn)取得方式不同，購買時(shí)點(diǎn)有所差別。實(shí)務(wù)中，企業(yè)購置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)；采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)；自行建造固定資產(chǎn)，以工程竣工決算時(shí)間為準(zhǔn)。

只要是符合時(shí)間段的要求，即企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間購進(jìn)的固定資產(chǎn)均可享受該稅收優(yōu)惠政策。自行建造的固定資產(chǎn)可作為新購進(jìn)；接受股東投資的固定資產(chǎn)可作為新購進(jìn)；合并、分立等重組的固定資產(chǎn)可作為新購進(jìn)，這里要注意的是，如果適用特殊性稅務(wù)重組政策，則不視同銷售，此時(shí)就不能作為新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，也不能享受一次性扣除優(yōu)惠；融資租入的固定資產(chǎn)可作為新購進(jìn)。

注意二：一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用不等于一次性全額稅前扣除

政策規(guī)定允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。那么，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合規(guī)定一次性稅前扣除，在會(huì)計(jì)核算中，可以直接計(jì)入損益嗎？答案是不可以。固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，須正常計(jì)提折舊。此時(shí)將會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，必須通過填報(bào)申報(bào)表的方式進(jìn)行調(diào)整。顯然，一次性計(jì)入成本費(fèi)用與通常意義上的會(huì)計(jì)折舊不同步，將造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，從而產(chǎn)生稅會(huì)差異。為此，一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用并不是等于一次性全額稅前扣除，而是一次性計(jì)入成本費(fèi)用后按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。比如，企業(yè)購置用于福利部門的固定資產(chǎn)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)規(guī)定，一次性計(jì)入職工福利費(fèi)須按限額扣除；還有，企業(yè)用專項(xiàng)政府補(bǔ)助購置的固定資產(chǎn)，符合并適用不征稅收入政策，但是一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用后，該成本費(fèi)用不得稅前扣除，要按規(guī)定作調(diào)增處理。

注意三：?jiǎn)挝粌r(jià)值是指單臺(tái)設(shè)備的原始入賬價(jià)值。

單位價(jià)值是指固定資產(chǎn)的原始入賬價(jià)值，不是賬面凈值。單位價(jià)值是一個(gè)、一臺(tái)、一輛、一套等的價(jià)值，也就是說如果購買一批固定資產(chǎn)，比如5臺(tái)機(jī)床，一臺(tái)300萬，5臺(tái)共1500萬元。雖然這批機(jī)床總值超過500萬元，但單價(jià)為300萬元，小于500萬元，仍符合優(yōu)惠的條件和范圍。但要注意，如果采取化整為零的方式購進(jìn)固定資產(chǎn)，其組成價(jià)格超過500萬元，則不能享受相關(guān)優(yōu)惠政策。比如，購買200萬元的微電腦、200萬元的發(fā)電機(jī)、150萬元的其他零件，然后組裝成一臺(tái)價(jià)值550萬元的設(shè)備，就不能將其理解為各單項(xiàng)設(shè)備的單位價(jià)值沒有超過500萬元，而應(yīng)以最終形成使用的固定資產(chǎn)（設(shè)備）作為單位價(jià)值，這臺(tái)設(shè)備的單位價(jià)值超過了500萬元，不能享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策。

另外，單位價(jià)值確認(rèn)要準(zhǔn)確。不能簡(jiǎn)單理解購進(jìn)的固定資產(chǎn)是含稅還是不含稅，而要具體情況具體分析。如果企業(yè)是一般納稅人，其取得符合規(guī)定的抵扣憑證，且認(rèn)證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，該固定資產(chǎn)的價(jià)格為不含稅價(jià)格；如果其取得的是普通增值稅發(fā)票或取得不符合規(guī)定的扣稅憑證，或者其主動(dòng)放棄抵扣的，則該固定資產(chǎn)的價(jià)格就為含稅價(jià)格。小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，該固定資產(chǎn)的價(jià)格為含稅價(jià)格。另外，納稅人購進(jìn)免稅的固定資產(chǎn)，則該固定資產(chǎn)為發(fā)票票面價(jià)格。

注意四：企業(yè)預(yù)繳所得稅時(shí)可適用一次性扣除優(yōu)惠政策。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))中《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2017年版）》明確，固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除享受優(yōu)惠時(shí)間可在預(yù)繳時(shí)享受?？梢?，企業(yè)所得稅預(yù)繳可享受一次性扣除優(yōu)惠政策。

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