表怎么變？怎么填？風(fēng)險(xiǎn)怎么防？

又變啦??！

關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告

國(guó)家稅務(wù)總局 2019年第41號(hào)

1.表單樣式及填報(bào)說明進(jìn)行修訂

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表（A000000）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）、《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）、《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）、《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）

2.填報(bào)說明進(jìn)行修訂

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）、《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）

3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 

企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》

（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第41號(hào)）

企業(yè)所得稅年度申報(bào)表共涉及8份表單的變更

1.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》

變化：

2.《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）

變化太多，但是比較容易填寫

《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）

《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）

新增“傭金和手續(xù)費(fèi)支出”額扣除

《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）

風(fēng)險(xiǎn)1

企業(yè)基礎(chǔ)信息表未正確填報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)

A000000 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表

風(fēng)險(xiǎn)2

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)未正確調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制規(guī)定 

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表

（二）企業(yè)所得稅規(guī)定

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)未正確調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)

因此在填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于需要進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目，一定要正確有效的填寫，否則將會(huì)存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)3

向非金融企業(yè)借款利息支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出

不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

清繳時(shí)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明。

（二）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額

企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息＝實(shí)際資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得扣除。（國(guó)稅函【2009】312號(hào)。）

【案例】小王在2016年12月31日與朋友投資成立了一家房地產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)投資資本1.5億元，但小王籌劃著，注冊(cè)資本大點(diǎn)顯得咱企業(yè)有實(shí)力，于是就登記了2億元的注冊(cè)資本，并約定2年內(nèi)全部到資。

兩年過去了，累計(jì)實(shí)收資本也才1.5億元，該企業(yè)剩余未到資也未辦理工商出資期限變更。該房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)一個(gè)房產(chǎn)項(xiàng)目，銀行借款1億元，2019年支付銀行借款利息700萬元，現(xiàn)在項(xiàng)目到了尾聲，面臨項(xiàng)目清算，這時(shí)候稅務(wù)局的同志告訴小王，你們公司的借款利息可能不得抵扣。小王急了！

因此案例中房地產(chǎn)企業(yè)未按章程約定履行出資義務(wù)，企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

向非金融企業(yè)借款利息支出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（三）企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1（財(cái)稅【2008 】121號(hào)）

提供需要提供符合相關(guān)

獨(dú)立交易原則的資料

風(fēng)險(xiǎn)4

不征稅收入的風(fēng)險(xiǎn)

不征稅收入的企業(yè)所得稅處理，可謂處處有風(fēng)險(xiǎn)，主要存在以下三個(gè)方面：

（一）不符合不征稅收入條件

（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定的三項(xiàng)條件只有同時(shí)符合，即企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求，以及企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算等，才能作為不征稅收入，否則應(yīng)作為征稅收入。

（二）不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出未調(diào)增

財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第二條規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)取得不征稅收入進(jìn)行了調(diào)減，但在使用時(shí)形成的支出未調(diào)增。

臨近年底，企業(yè)又要開始為一年一度的匯算清繳做準(zhǔn)備了，還傻傻搞不懂什么是匯算清繳嗎？什么調(diào)增？什么需要調(diào)減？什么可以扣除？?jī)?yōu)惠怎么享受？37張表怎么具體填寫？正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出決戰(zhàn)2021年度匯算清繳專題培訓(xùn)，報(bào)名后即可學(xué)習(xí)核心內(nèi)容，一課搞定匯算清繳前瞻籌備、政策定位、優(yōu)惠申請(qǐng)、報(bào)表填寫。點(diǎn)擊進(jìn)入>>