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處置資產(chǎn)獲得收入在會計與稅務(wù)處理方面有什么差異?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:yushaungsw 2020/10/23 14:28:27  字體:

會計工作在會計處理與稅務(wù)處理方法上有些差異,所以造成了不同的處理方法,今天我們就先來了解一下處置資產(chǎn)在稅務(wù)與會計上有什么差別吧!

處置資產(chǎn)獲得收入在會計與稅務(wù)處理方面有什么差異?

稅法規(guī)定:

內(nèi)部處置資產(chǎn):不確認收入

(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

(3)改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)

(4)將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

【注】若分支機構(gòu)在境外則按視同銷售處理。

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合

(6)其他不改變所有權(quán)的用途

外部處置資產(chǎn):按視同銷售確認收入

(1)用于市場推廣或銷售

(2)用于交際應(yīng)酬

(3)用于職工獎勵或福利

(4)用于股息分配

(5)用于對外捐贈

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

【注】視同銷售收入按照公允價值確定(總局公告2016年80號)。

會計規(guī)定:

內(nèi)部處置資產(chǎn),稅會基本一致,都不確認收入;但是外部處置資產(chǎn),企業(yè)所得稅上都按照視同銷售確認收入,企業(yè)所得稅主要看貨物所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移,會計上根據(jù)資產(chǎn)用途的不同進行分別處理,用于市場推廣的確認銷售費用,用于交際應(yīng)酬的確認管理費用,對外捐贈的確認營業(yè)外支出,會計上主要看經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。所以產(chǎn)生稅會差異,需要納稅調(diào)整。增值稅主要看貨物是否發(fā)生流轉(zhuǎn)。

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【案例】可口可樂公司用一批可樂對外進行市場推廣,無償贈送給客戶使用。該批可樂成本為1000萬元,市場價格為2000萬元,則應(yīng)納稅所得額應(yīng)當納稅調(diào)整的金額為多少?

【案例分析】錯誤的做法:只按照視同銷售應(yīng)當確認收入的思路納稅調(diào)增了2000萬元,導(dǎo)致多繳稅1000×25%=250(萬元)。

會計處理:

借:銷售費用             1260

貸:庫存商品             1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 260

稅法規(guī)定:無償對外贈送貨物,在增值稅和企業(yè)所得稅中都應(yīng)當按照視同銷售處理,所以應(yīng)當調(diào)增銷售收入2000萬元;然后,視同銷售的含稅價都應(yīng)當確認為稅法上的銷售費用,相當于按照市場價格銷售的錢都捐贈出去了,但是會計上只確認了銷售費用1000+2000×13%=1260(萬元),所以,應(yīng)當納稅調(diào)增銷售費用2000×1.13-1260=1000(萬元),因此,應(yīng)納稅所得額應(yīng)當納稅調(diào)整=2000-1000=1000(萬元)。在納稅申報表中,應(yīng)當調(diào)整的是收入和銷售費用項目,不需要調(diào)增成本。

【案例】甲公司為一家生產(chǎn)復(fù)合地板的企業(yè),以其生產(chǎn)的單位成本為300元的復(fù)合地板500平米通過當?shù)卣栀浗o該市的一所希望工程學校。該地板的售價為每平米460元(不含稅),另外本公司在裝修辦公樓過程中領(lǐng)用了100平米同樣的復(fù)合地板,不考慮進項稅額和其他因素。

【案例分析】按照增值稅和所得稅有關(guān)規(guī)定,將自產(chǎn)貨物用于捐贈視同銷售,用于辦公室裝修不視同銷售。

應(yīng)納增值稅=500×460×13%=29900(元);

應(yīng)納企業(yè)所得稅500×(460-300)×25%=20000(元)。

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