汽車銷售行業(yè)-銷售環(huán)節(jié)涉稅風險

一、視同銷售未確認收入的風險

（一）情景再現

某4S店為維護客戶關系，于2016年2月贈送保溫杯之類的小禮品，贈送禮品成本為2萬元，但未確認銷售收入繳納相應的稅款。

（二）風險描述

4S店與整車銷售公司之間存在大量的促銷政策，如對優(yōu)質客戶贈送各種小禮品，隨車贈送的汽車裝潢件和內飾等，大多不作銷售，不計提銷項稅額，直接結轉成本費用。

（三）防控建議

企業(yè)應嚴格把握促銷政策在增值稅和企業(yè)所得稅方面的差異和規(guī)定。

（四）政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第50號）第四條“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條“下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形”。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512 號）第二十五條：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”

《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

二、汽車內飾銷售未足額申報的風險

（一）情景再現

某汽車銷售企業(yè)J公司2016年12月發(fā)生內飾銷售收入為25 萬元，但申報時僅申報10萬元，因此少確認15萬元銷售收入，少繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

（二）風險描述

4S店一般將銷售整車之外的其他銷售作為內飾銷售（如汽車坐墊、鑰匙扣、紀念品等），通過以原廠或原裝的名義銷售，銷售價格較高，毛利大。特別是以現金進行交易，企業(yè)在實際納稅申報時可能存在申報不實、進項抵扣憑證不符合規(guī)定等問題。

（三）防控建議

企業(yè)應嚴格按照稅法規(guī)定確認銷售收入。

（四）政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第六條：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第十二條：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。”

三、保養(yǎng)維修未足額確認收入的風險

（一）情景再現

某4S店K公司維修保養(yǎng)按照300元/工時標準收取客戶工時費，2016年12月實際耗費工時500工時，但申報確認時僅按照100元/ 工時，耗費400工時確認收入，因此少確認收入11萬元。

（二）風險描述

4S店提供的保養(yǎng)和維修一般報價較高，工時費和材料費的標準都較其他綜合性修理廠更高，客戶多以現金支付，可能未按實際申報收入。

（三）防控建議

企業(yè)應建立穩(wěn)定的作業(yè)標準和成本制度，同時，建立現金收支和收入確認的職責分離制度，完整確認銷售收入。

（四）政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第六條：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用……。”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。”

四、收取價外費用未按規(guī)定申報納稅的風險

（一）情景再現

某汽車經銷企業(yè)L公司向客戶銷售某款熱銷轎車，由于客戶急于提車，因此L公司向客戶收取加急費2.34萬元，但并未入賬確認收入。

（二）風險描述

汽車經銷商在整車銷售的同時為購車者提供按揭、掛牌和保險等服務時，在正常車價外，向顧客收取的裝潢費、加急費、代辦費、服務費、試車費和運輸費等價外費用，可能存在未開票、未入賬或未按規(guī)定申報納稅的風險。

（三）防控建議

企業(yè)應將加強資金收入核算，向客戶收取的各種性質的價外費用均應并入銷售收入中，繳納相應的稅款。

（四）政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）第六條：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！?/p>

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第50號令）第十二條：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費?！?/p>

五、收取銷售返利未按規(guī)定沖減進項稅額的風險

（一）情景再現

某汽車銷售企業(yè)M公司于2016年7月收到汽車整車制造公司返利收入30萬元，但企業(yè)并未將該部分入賬，也未沖減當期進項稅額。

（二）風險描述

汽車銷售企業(yè)返利形式多種多樣，有貨幣返利和實物返利。經銷商對返利收入的確認可能不及時、完整和準確，即存在部分返利未入賬，也未按規(guī)定沖減當期進項稅額。

（三）防控建議

企業(yè)應妥善保管平銷返利的相關文件和合同，對平銷返利取得的各種形式的收入應及時按相關規(guī)定進行稅務處理，如及時沖減當期進項稅額。

（四）政策依據

《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）第一條：“第二款對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金?！?/p>

  

汽車銷售行業(yè)-運營環(huán)節(jié)涉稅風險

一、不按規(guī)定攤銷長期待攤費用的風險

（一）情景再現

某4S店2016年1月1日簽訂三年場地租賃合同，年租金20 萬元，合計60萬，在年度匯算清繳時將60萬全部計入當期費用，在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）風險描述

企業(yè)在簽訂長期租賃合同時未按規(guī)定期限進行攤銷，造成費用受益期與列支期不一致，導致延遲繳納稅款。

（三）防控建議

企業(yè)對長期租賃合同應加強核算管理，應將實際支出按收益期進行分期攤銷。

（四）政策依據

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512 號）第二十八條：“企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除?！?/p>

二、為員工支付的商業(yè)保險在稅前扣除的風險

（一）情景再現

某汽車銷售企業(yè)N公司于2015年全年為高級管理人員支付商業(yè)保險20萬元，在年度匯算時作為費用全額在稅前扣除，造成企業(yè)少計應納稅所得額20萬元。

（二）風險描述

根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，僅特殊工種的人身安全保險費和其它規(guī)定允許扣除的商業(yè)保險費可以稅前扣除外，為職工或者投資者個人支付的商業(yè)保險費均不得稅前扣除。

（三）防控建議

企業(yè)應對商業(yè)保險費和基本保險費進行區(qū)分，若企業(yè)為職工支付商業(yè)保險費，在所得稅匯算清繳時作納稅調增。

（四）政策依據

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512 號）第三十六條：“除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除?！?/p>

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