電商返利的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施，會(huì)計(jì)注意啦！

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：liuyi 2021/04/15 18:19:02　　字體：大小

電商促銷(xiāo)不斷變化，令人眼花繚亂。但不管怎樣，要嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和稅法有關(guān)規(guī)定，否則隨意處理會(huì)造成很大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。如何在不違反現(xiàn)有財(cái)稅法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，是企業(yè)管理者所期待和追求的。

商家返利的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)操中，很多電商企業(yè)在實(shí)操中存在下例錯(cuò)誤的賬務(wù)處理，存在下例稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

例：甲電商公司為一般納稅人，從品牌商乙公司進(jìn)貨，20XX年7月甲公司共向乙公司購(gòu)貨11.3萬(wàn)元，乙公司按貨物銷(xiāo)售額的10%給與甲公司結(jié)算返利，甲公司收到1.13萬(wàn)元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開(kāi)具名稱為“促銷(xiāo)費(fèi)”的普通發(fā)票1.13萬(wàn)元，乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用——促銷(xiāo)費(fèi)”。

甲公司若開(kāi)票就會(huì)多交稅，本應(yīng)該沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻錯(cuò)繳了增值稅。乙公司作為“銷(xiāo)售費(fèi)用——促銷(xiāo)費(fèi)”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，需要納稅調(diào)整。

政策依據(jù)：根據(jù)《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)并未發(fā)生變化。因此，平銷(xiāo)返利行為在營(yíng)改增后依然應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。應(yīng)按“平銷(xiāo)返利額＝當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率”的計(jì)算公式，來(lái)確定當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)對(duì)措施：

一種是甲乙雙方在合同約定，銷(xiāo)售達(dá)到一定金額給與銷(xiāo)售折扣，這樣銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生的返還費(fèi)用，將銷(xiāo)售額和返還費(fèi)用（折讓額）開(kāi)在同一張發(fā)票上；依據(jù)《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》的解釋?zhuān)N(xiāo)售貨物涉及商業(yè)折扣的應(yīng)按照商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入金額。主要看銷(xiāo)售額和折扣額是否在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明，若如此，便可按銷(xiāo)售凈額確定收入。

一種是約定在開(kāi)具發(fā)票后在一定期限內(nèi)給與購(gòu)貨方一定比例的購(gòu)貨返利，按《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。乙公司向甲公司開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入1萬(wàn)元，而且在增值稅上可以沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.13萬(wàn)元。

實(shí)操中很多企業(yè)存在的如下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：如“滿2000減100”，企業(yè)將2000元和100元不開(kāi)在同一張發(fā)票，而是分兩張發(fā)票開(kāi)，則按原價(jià)2000全額交納增值稅。

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