不征稅項(xiàng)目對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

來源: 小陳稅務(wù) 編輯：奶黃包 2023/11/14 11:24:35　　字體：大小

不征稅對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣

一、定義

不征稅：即某稅種征稅范圍之外

二、不同于“免稅”

“免稅”屬于某稅種征稅范圍之內(nèi)，只是給予的稅收優(yōu)惠政策。

通俗的說，無特殊情況不征稅不需要納稅申報，免稅需要納稅申報。

三、增值稅不征稅

（一）增值稅不征稅：即增值稅應(yīng)稅范圍之外的活動

至今，編碼6開頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”的下設(shè)子目，對應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項(xiàng)：

601：預(yù)付卡銷售和充值；

602：銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款；

603：已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票；

604：代收印花稅；

605：代收車船使用稅；

606：融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)；

607：資產(chǎn)重組涉及的不動產(chǎn)；

608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)；

609：代理進(jìn)口免稅貨物貨款；

610：有獎發(fā)票獎金支付；

611：不征稅自來水；

612：建筑服務(wù)預(yù)收款；

613：代收民航發(fā)展基金；

614：拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款；

615：與銷售行為不掛鉤的財政補(bǔ)貼收入；

616：資產(chǎn)重組涉及的貨物。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣

增值稅暫行條例及財稅（2016）36號等文件規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)用于不征稅項(xiàng)目的，符合進(jìn)項(xiàng)稅額的定義，且不屬于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，則其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

提醒的是，用于免稅項(xiàng)目的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

四、企業(yè)所得稅不征稅項(xiàng)目

（一）基本規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　(一)財政撥款;

　(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

　(三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　另《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)等文件對不征稅收入進(jìn)行更具體規(guī)定，且明確企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

補(bǔ)充《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

（二）對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額具體情況具體分析

提醒：增值稅和企業(yè)所得稅兩個稅種，不要混了，企業(yè)所得稅不征稅收入對應(yīng)的成本費(fèi)用，能否抵扣，需要按照增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，與屬不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入沒有直接關(guān)系。

【例】某企業(yè)2023年收到財政局下?lián)艿募夹g(shù)改造經(jīng)費(fèi)50萬元，全部用于技術(shù)研發(fā)，購買了相關(guān)的固定資產(chǎn)，企業(yè)會計(jì)處理時記入其他收益或營業(yè)外收入：

1.企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時如作為不征稅收入的，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，也不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策；

2.增值稅能否抵扣進(jìn)項(xiàng)，關(guān)鍵看其購買的固定資產(chǎn)，是否專用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍，如果專用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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