不征稅對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣

一、定義

不征稅：即某稅種征稅范圍之外

二、不同于“免稅”

“免稅”屬于某稅種征稅范圍之內(nèi)，只是給予的稅收優(yōu)惠政策。

通俗的說(shuō)，無(wú)特殊情況不征稅不需要納稅申報(bào)，免稅需要納稅申報(bào)。

三、增值稅不征稅

（一）增值稅不征稅：即增值稅應(yīng)稅范圍之外的活動(dòng)

至今，編碼6開(kāi)頭的“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”的下設(shè)子目，對(duì)應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項(xiàng)：

601：預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值；

602：銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款；

603：已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票；

604：代收印花稅；

605：代收車(chē)船使用稅；

606：融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)；

607：資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)；

608：資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)；

609：代理進(jìn)口免稅貨物貨款；

610：有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付；

611：不征稅自來(lái)水；

612：建筑服務(wù)預(yù)收款；

613：代收民航發(fā)展基金；

614：拍賣(mài)行受托拍賣(mài)文物藝術(shù)品代收貨款；

615：與銷(xiāo)售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入；

616：資產(chǎn)重組涉及的貨物。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣

增值稅暫行條例及財(cái)稅（2016）36號(hào)等文件規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)用于不征稅項(xiàng)目的，符合進(jìn)項(xiàng)稅額的定義，且不屬于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，則其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

提醒的是，用于免稅項(xiàng)目的，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

四、企業(yè)所得稅不征稅項(xiàng)目

（一）基本規(guī)定

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

　(一)財(cái)政撥款;

　(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

　(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　另《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))等文件對(duì)不征稅收入進(jìn)行更具體規(guī)定，且明確企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

補(bǔ)充《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。

（二）對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額具體情況具體分析

提醒：增值稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)稅種，不要混了，企業(yè)所得稅不征稅收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，能否抵扣，需要按照增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，與屬不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入沒(méi)有直接關(guān)系。

【例】某企業(yè)2023年收到財(cái)政局下?lián)艿募夹g(shù)改造經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元，全部用于技術(shù)研發(fā)，購(gòu)買(mǎi)了相關(guān)的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)記入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入：

1.企業(yè)所得稅稅務(wù)處理時(shí)如作為不征稅收入的，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，也不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策；

2.增值稅能否抵扣進(jìn)項(xiàng)，關(guān)鍵看其購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，是否專用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍，如果專用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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