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企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中哪些項(xiàng)目可以稅前扣除?扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么?

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:xiemengxue 2020/11/16 16:05:33  字體:

企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中,發(fā)生的哪些業(yè)務(wù)可以稅前扣除呢?扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么?跟我一起來看看吧!

(一)工資、薪金支出

(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

(2)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,其中,直接支付給勞務(wù)派遣公司的屬于勞務(wù)費(fèi)用,這部分作為正常的經(jīng)營費(fèi)用,與工資薪金總額及福利費(fèi)無關(guān);屬于直接支付給員工個(gè)人的,應(yīng)當(dāng)作為工資薪金和職工福利費(fèi)支出,其中屬于工資薪金的部分計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除的依據(jù),屬于職工福利費(fèi)的按照福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)處理;(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))

【注】工資薪金是據(jù)實(shí)扣除的,沒有限額,而職工福利費(fèi)是限額扣除的。

(3)對(duì)列入企業(yè)工資薪金制度、固定與工資一起發(fā)放給職工的、代扣代繳了個(gè)人所得稅的福利性補(bǔ)貼,按工資薪金支出據(jù)實(shí)稅前扣除,否則按照福利費(fèi)限額扣除。(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))

(4)企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前,實(shí)際支付給職工的匯算清繳年度的工資薪金允許在匯算清繳年度扣除,如果只預(yù)提未實(shí)際發(fā)放的不允許扣除。(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))

(5)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃產(chǎn)生的工資薪金:若授予后立即可行權(quán)的,根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格(當(dāng)日收盤價(jià))與激勵(lì)對(duì)象支付價(jià)格的差額和數(shù)量,作為工資薪金支出進(jìn)行稅前扣除。若授予后需要滿足一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的,等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在稅前扣除,待以后行權(quán)時(shí)再按上面方法計(jì)算扣除。(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))

(二)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)——據(jù)實(shí)支出,限額控制

(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。扣除基數(shù)是“實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額”,不包括三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)本身以及五險(xiǎn)一金。

職工福利費(fèi),包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利:

①為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利。

②企業(yè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。

③職工困難補(bǔ)助,或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。

④離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用(即離退休人員補(bǔ)貼)。

⑤按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè),進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

(2)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)開具的合法憑據(jù)扣除。

(3)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,自2018年1月1日起不超過工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

(三)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。

【注】要區(qū)分勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi):勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)強(qiáng)調(diào)保護(hù)性,與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)緊密相關(guān),如手套、統(tǒng)一的工服等,沒有限額規(guī)定;勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)不得發(fā)放現(xiàn)金,否則屬于工資薪金支出,應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

職工福利費(fèi)強(qiáng)調(diào)福利性,一般與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)關(guān)聯(lián)度不大,所以有限額規(guī)定。

類別來源增值稅所得稅
勞動(dòng)保護(hù)用品外購貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)列入成本費(fèi)用扣除
自產(chǎn)貨物不計(jì)銷項(xiàng)不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入
職工福利用品外購貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)在職工福利費(fèi)限額內(nèi)扣除
自產(chǎn)貨物視同銷售計(jì)銷項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入

(四)保險(xiǎn)費(fèi)

人險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)依據(jù)省級(jí)政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除
為投資者和職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別不超過工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的準(zhǔn)予扣除。超過部分不得扣除
商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除;

企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出,準(zhǔn)予扣除;

從2018年起,企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn),準(zhǔn)予扣除;

為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除

【注】企業(yè)還應(yīng)當(dāng)代扣代繳職工個(gè)人所得稅。

財(cái)險(xiǎn)與企業(yè)財(cái)產(chǎn)有關(guān)的準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。但企業(yè)給職工個(gè)人及家庭財(cái)產(chǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除,還應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

(五)利息費(fèi)用

利息支出,包括擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。僅僅指費(fèi)用化的利息,不包括資本化的利息。

(1)據(jù)實(shí)扣除——非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出,可以據(jù)實(shí)扣除。(貸款人是金融企業(yè))

(2)限率扣除——非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分可以稅前扣除,超過部分不許扣除。(利率限制)(貸款人是非金融企業(yè))

【注】在實(shí)務(wù)中,金融企業(yè)同期同類貸款利率,可以上浮30%,也可以下浮30%,只要在這個(gè)范圍內(nèi)選一個(gè)利率都是可以的,也可以選擇金融企業(yè)向客戶貸款的實(shí)際利率。

(3)限額限率扣除——企業(yè)向關(guān)聯(lián)方單位或個(gè)人借款的利息支出,在不超過關(guān)聯(lián)債資比例的部分可以稅前扣除,超過部分不許扣除。(利率和本金雙重限制,防止關(guān)聯(lián)方之間通過資本弱化來避稅)

(六)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

(1)扣除標(biāo)準(zhǔn):不得超過實(shí)際發(fā)生有合法票據(jù)金額的60%和當(dāng)年?duì)I業(yè)(銷售)收入的5‰兩者中的較小者。

營業(yè)收入,主要指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的收入,包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷售收入,不包括非正常生產(chǎn)經(jīng)營中的收入,如利息收入、權(quán)益性投資收益、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、捐贈(zèng)收入、營業(yè)外收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益。

(2)對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入(不扣除轉(zhuǎn)讓成本),可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的依據(jù)。

(3)企業(yè)籌建期間,發(fā)生的與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按實(shí)際發(fā)生額的60%在稅前扣除。

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