離職后福利是指職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，企業(yè)提供的各種形式的報(bào)酬和福利（如養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。

職工稅會(huì)差異分析：看會(huì)計(jì)上確認(rèn)的成本費(fèi)用是否超過(guò)了稅法允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)。具體分析如下：

（一）設(shè)定提存計(jì)劃

設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。

比如養(yǎng)老金，企業(yè)按照規(guī)定向養(yǎng)老基金交了之后不再承擔(dān)義務(wù)了，養(yǎng)老基金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，物價(jià)會(huì)上漲，等到職工退休以后能領(lǐng)取多少養(yǎng)老金，領(lǐng)的錢(qián)夠不夠養(yǎng)老的，和企業(yè)沒(méi)有關(guān)系了。

會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)后的金額計(jì)量。

稅收規(guī)定：

【案例】甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項(xiàng)企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個(gè)管理人員工資的5%向獨(dú)立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計(jì)入該管理人員個(gè)人賬戶(hù)并負(fù)責(zé)資金的運(yùn)作。

該管理人員退休時(shí)可以一次性獲得其個(gè)人賬戶(hù)的累積額，包括公司歷年來(lái)的繳存額以及相應(yīng)的投資收益。

公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負(fù)有其他義務(wù)，既不享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。2×15年按照計(jì)劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為1 000萬(wàn)元。

要求：編制甲企業(yè)與該年金基金繳存有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【案例解析】

會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 1 000

       貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃　　　 1 000

借：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃　　　 1 000

       貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　　1 000

稅收處理：符合規(guī)定，在企業(yè)所得稅前允許據(jù)實(shí)扣除。

（二）設(shè)定受益計(jì)劃

設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。

會(huì)計(jì)規(guī)定：設(shè)定受益計(jì)劃按照4步法模型處理：

（1）確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

（2）確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

（3）確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

（4）確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。

稅收規(guī)定：稅收中對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，根據(jù)實(shí)際發(fā)生原則，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的金額允許稅前扣除，否則不允許稅前扣除，影響應(yīng)納稅所得額的要進(jìn)行納稅調(diào)整。

【案例】甲企業(yè)2×15年末進(jìn)行精算重估的時(shí)候發(fā)現(xiàn)折現(xiàn)率已經(jīng)變?yōu)?%，假設(shè)不考慮計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)和資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，甲企業(yè)由于折現(xiàn)率變動(dòng)導(dǎo)致重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的增加額共計(jì)500萬(wàn)元。

要求：編制2×15年末甲企業(yè)有關(guān)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

【案例解析】

會(huì)計(jì)處理：

借：其他綜合收益——設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債重新計(jì)量——精算損失 5 000 000

       貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　　5 000 000

【注】負(fù)債增加或損失增加，應(yīng)付職工薪酬貸方增加，對(duì)方科目就是其他綜合收益，反之亦然。以后各年，以此類(lèi)推。

稅收處理：不影響應(yīng)納稅所得額，不需要進(jìn)行稅務(wù)處理。

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