【摘要】本文闡述了五個方面的內(nèi)容:一是職工薪酬的內(nèi)容。二是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》準(zhǔn)則的目的。三是職工薪酬的確認(rèn)和計量。四是辭退福利。五是鐵路企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則加強(qiáng)職工薪酬核算的建議。

　　【關(guān)鍵詞】職工薪酬 辭退福利 薪酬核算

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》準(zhǔn)則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出的會計處理和信息披露,職工薪酬包括工資獎金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會保險費(fèi)用、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。但此準(zhǔn)則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。

　　一、職工薪酬的內(nèi)容

　　新準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬或?qū)r,全部納入職工薪酬的范圍。由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)范的對職工的股份支付,也屬于職工薪酬。

　　1.職工,是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工;也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

　　在企業(yè)的計劃和控制下,雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命,但為其提供與職工類似服務(wù)的人員,也納入職工范疇,如勞務(wù)用工合同人員。

　　2.職工薪酬,包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等,也屬于職工薪酬。

　　3.養(yǎng)老保險費(fèi),包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi),以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)。

　　以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇,也屬于職工薪酬。

　　4.非貨幣性福利,包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

　　二、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》準(zhǔn)則的目的

　　1.規(guī)范職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是,新準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍,意味著企業(yè)必須確認(rèn)職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負(fù)債。

　　2.統(tǒng)一各項(xiàng)社會保險支出的列支渠道。目前,對于醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金等,有些企業(yè)全部計入管理費(fèi)用,有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費(fèi)用。本準(zhǔn)則規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計入成本或費(fèi)用。

　　3.單獨(dú)規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債,同時計入當(dāng)期費(fèi)用。

　　三、職工薪酬的確認(rèn)和計量

　　在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間,企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬,但解除勞動關(guān)系補(bǔ)償(下稱“辭退福利”)除外。

　　1.計量應(yīng)付職工薪酬時,國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的,應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。比如,應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)(包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi))、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi),應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金,以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。

　　沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況,合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的,應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,

　　以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的,也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　2.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利,直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

　　四、辭退福利

　　1.辭退福利包括:(1)職工勞動合同到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償。(2)職工勞動合同到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償,職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn),或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

　　2.滿足新準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用,并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

　　正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢,但因付款程序等原因使部分款項(xiàng)推遲至一年后支付的,視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定,嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定,合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃,應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等,計提應(yīng)付職工薪酬。

　　企業(yè)對于自愿接受裁減的建議,應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》規(guī)定,計提應(yīng)付職工薪酬。

　　符合新準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。

　　五、鐵路企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則加強(qiáng)職工薪酬核算的建議

　　新準(zhǔn)則的制定是結(jié)合和規(guī)納了我國現(xiàn)行的職工薪酬方面的有關(guān)政策和實(shí)際情況,但若考慮到結(jié)合具體會計實(shí)務(wù)操作,可再作一些完善和補(bǔ)充,現(xiàn)提供以下幾點(diǎn)建議和意見謹(jǐn)供參考。

　　1.鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)對提供給職工的各類形式的貨幣性報酬或非貨幣性福利進(jìn)行全面清理和分類核實(shí),按規(guī)定全面、完整地反映企業(yè)支付職工薪酬的情況,特別是量化或提供給職工的非貨幣性福利及辭退福利都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定納入職工薪酬核算范圍,規(guī)范各項(xiàng)報酬的計提與發(fā)放,建立健全內(nèi)部控制管理制度,加強(qiáng)人工成本控制與管理。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國資委有關(guān)工作要求,嚴(yán)格控制職工薪酬增長幅度,其中:經(jīng)濟(jì)效益下降的企業(yè),不得擴(kuò)大職工薪酬規(guī)模。

　　2.進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合執(zhí)行新會計準(zhǔn)則要求和自身實(shí)際情況,及時梳理和改造業(yè)務(wù)流程,調(diào)整完善各項(xiàng)內(nèi)部控制政策、程序及措施,尤其是要補(bǔ)充完善新會計準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬管理的內(nèi)控管理規(guī)范。還應(yīng)當(dāng)定期開展內(nèi)部控制的有效性評估工作,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),促進(jìn)完善制度、加強(qiáng)管理、堵塞漏洞。

　　3.新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時,應(yīng)將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目,將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃,滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)將因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債計入“應(yīng)付職工薪酬”科目,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額,應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9號——職工薪酬》規(guī)定,根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利),該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。