【摘要】本文闡述了五個方面的內(nèi)容:一是職工薪酬的內(nèi)容。二是《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則的目的。三是職工薪酬的確認和計量。四是辭退福利。五是鐵路企業(yè)執(zhí)行新準則加強職工薪酬核算的建議。

　　【關(guān)鍵詞】職工薪酬 辭退福利 薪酬核算

　　《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出的會計處理和信息披露,職工薪酬包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。但此準則不涉及對于以股份為基礎的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。

　　一、職工薪酬的內(nèi)容

　　新準則將企業(yè)因獲得職工提供服務而給予職工的各種形式的報酬或?qū)r,全部納入職工薪酬的范圍。由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的對職工的股份支付,也屬于職工薪酬。

　　1.職工,是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工;也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

　　在企業(yè)的計劃和控制下,雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命,但為其提供與職工類似服務的人員,也納入職工范疇,如勞務用工合同人員。

　　2.職工薪酬,包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等,也屬于職工薪酬。

　　3.養(yǎng)老保險費,包括根據(jù)國家規(guī)定的標準向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費,以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。

　　以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇,也屬于職工薪酬。

　　4.非貨幣性福利,包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。

　　二、《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則的目的

　　1.規(guī)范職工薪酬所涵蓋的內(nèi)容。職工薪酬是企業(yè)付給職工的所有報酬。值得注意的是,新準則規(guī)定非貨幣性福利也屬于職工薪酬的范圍,意味著企業(yè)必須確認職工帶薪休假等類似福利所產(chǎn)生的負債。

　　2.統(tǒng)一各項社會保險支出的列支渠道。目前,對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等,有些企業(yè)全部計入管理費用,有些企業(yè)根據(jù)職工崗位分別計入成本費用。本準則規(guī)定所有的職工薪酬均應根據(jù)職工崗位分別計入成本或費用。

　　3.單獨規(guī)定企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系相關(guān)支出的會計處理。對于滿足一定條件的解除勞動關(guān)系的相關(guān)支出,企業(yè)應確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債,同時計入當期費用。

　　三、職工薪酬的確認和計量

　　在職工為企業(yè)提供服務的會計期間,企業(yè)應根據(jù)職工提供服務的受益對象,將應確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認為應付職工薪酬,但解除勞動關(guān)系補償(下稱“辭退福利”)除外。

　　1.計量應付職工薪酬時,國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的,應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如,應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費,應向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金,以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

　　沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的,企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況,合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的,應當補提應付職工薪酬;當期實際發(fā)生金額小于預計金額的,應當沖回多提的應付職工薪酬。

　　對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬,企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率,

　　以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益;應付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的,也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。

　　2.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應當根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。

　　將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應當根據(jù)受益對象,將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應當根據(jù)受益對象,將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利,直接計入當期損益和應付職工薪酬。

　　四、辭退福利

　　1.辭退福利包括:(1)職工勞動合同到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。(2)職工勞動合同到期前,為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償,職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準,或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。

　　2.滿足新準則第六條確認條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應當計入當期管理費用,并確認應付職工薪酬。

　　正式的辭退計劃或建議應當經(jīng)過批準。辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢,但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的,視為符合應付職工薪酬的確認條件。

　　3.企業(yè)應當根據(jù)新準則和《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定,嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定,合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃,應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等,計提應付職工薪酬。

　　企業(yè)對于自愿接受裁減的建議,應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等,按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定,計提應付職工薪酬。

　　符合新準則規(guī)定的應付職工薪酬確認條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利,企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。

　　五、鐵路企業(yè)執(zhí)行新準則加強職工薪酬核算的建議

　　新準則的制定是結(jié)合和規(guī)納了我國現(xiàn)行的職工薪酬方面的有關(guān)政策和實際情況,但若考慮到結(jié)合具體會計實務操作,可再作一些完善和補充,現(xiàn)提供以下幾點建議和意見謹供參考。

　　1.鐵路企業(yè)應當對提供給職工的各類形式的貨幣性報酬或非貨幣性福利進行全面清理和分類核實,按規(guī)定全面、完整地反映企業(yè)支付職工薪酬的情況,特別是量化或提供給職工的非貨幣性福利及辭退福利都應當按規(guī)定納入職工薪酬核算范圍,規(guī)范各項報酬的計提與發(fā)放,建立健全內(nèi)部控制管理制度,加強人工成本控制與管理。各企業(yè)應當按照國資委有關(guān)工作要求,嚴格控制職工薪酬增長幅度,其中:經(jīng)濟效益下降的企業(yè),不得擴大職工薪酬規(guī)模。

　　2.進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。鐵路企業(yè)應當結(jié)合執(zhí)行新會計準則要求和自身實際情況,及時梳理和改造業(yè)務流程,調(diào)整完善各項內(nèi)部控制政策、程序及措施,尤其是要補充完善新會計準則規(guī)定的職工薪酬管理的內(nèi)控管理規(guī)范。還應當定期開展內(nèi)部控制的有效性評估工作,及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),促進完善制度、加強管理、堵塞漏洞。

　　3.新準則設置了“應付職工薪酬”和“應交稅費”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時,應將“應付工資”和“應付福利費”科目的余額轉(zhuǎn)入“應付職工薪酬”科目,將“應交稅金”和“其他應交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應交稅費”科目。對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃,滿足預計負債確認條件的,應將因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債計入“應付職工薪酬”科目,并相應調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額,應當全部轉(zhuǎn)入應付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間,按照《企業(yè)會計準則第 9號——職工薪酬》規(guī)定,根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應付職工薪酬(職工福利),該項金額與原轉(zhuǎn)入的應付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。