車輛費用的票據(jù)類型有哪些？應該如何核算？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/10/24 18:05:18　　字體：大小

車輛費用常見票據(jù)包括：汽油票、過路過橋票、停車費、維修費、保險費等。這些費用又該如何核算呢？

車輛費用的核算

一、汽油費的增值稅處理

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

結論：生產(chǎn)經(jīng)營用車輛的汽油費可以抵扣進項稅。

二、過路過橋費

過路過橋費屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃稅目。

財稅[2016] 36號文件規(guī)定：公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。

試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

財稅〔2016〕86號文件規(guī)定：增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

本通知自2016年8月1日起執(zhí)行。

結論：過路過橋費屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃稅目，高速按3%其他按5%計算抵扣進項稅。

三、ETC卡

《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）規(guī)定，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

結論：ETC充值憑證不屬于規(guī)定的可計算抵扣的費用票據(jù)。其充值憑證，不能計算抵扣。但在實務中各地區(qū)有不同解決方案。例如部分地區(qū)可以在充值用完后，拿增值稅普通發(fā)票換開增值稅專用發(fā)票；企業(yè)使用ETC卡通行的，可要求司機下高速時從人工收費閘口刷卡取票；消費后申請通行費專用發(fā)票（山東“高速ETC”手機客戶端上線，在用手機充值ETC卡的同時，可以快速申請高速通行費專用發(fā)票）。

四、停車費

車輛停放服務按不動產(chǎn)租賃服務繳納增值稅。

增值稅一般納稅人不動產(chǎn)租賃的適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人征收率5%。

一般納稅人出租的不動產(chǎn)是2016年4月30日之前取得的,可以選擇簡易辦法,按征收率5%繳納。

結論：車輛停放服務按不動產(chǎn)租賃服務計稅；停車費如果能取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅。

五、維修費的增值稅處理

修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，是其恢復原狀和功能的業(yè)務，屬于增值稅應稅行為，應開具增值稅發(fā)票。

增值稅一般納稅人提供修理修配勞務的，適用17%的增值稅稅率；小規(guī)模納稅人則適用3%的增值稅征收率。

結論：用于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務的修理費如果能取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項。

六、保險費增值稅的處理

財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，公司購買的車輛保險取得合法的扣稅憑證，且未發(fā)生《試點實施辦法》第二十七條規(guī)定的情形，可以抵扣進項稅額。

自2016年5月1日起，保險機構作為車船稅扣繳義務人在開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅、滯納金、合計等。該增值稅發(fā)票可作為繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。