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車輛費用的票據(jù)類型有哪些？應(yīng)該如何核算？
車輛費用常見票據(jù)包括：汽油票、過路過橋票、停車費、維修費、保險費等。這些費用又該如何核算呢？
一、汽油費的增值稅處理
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
結(jié)論：生產(chǎn)經(jīng)營用車輛的汽油費可以抵扣進項稅。
二、過路過橋費
過路過橋費屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃稅目。
財稅[2016] 36號文件規(guī)定：公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。
試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。
財稅〔2016〕86號文件規(guī)定：增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
本通知自2016年8月1日起執(zhí)行。
結(jié)論：過路過橋費屬于不動產(chǎn)經(jīng)營租賃稅目，高速按3%其他按5%計算抵扣進項稅。
三、ETC卡
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）規(guī)定，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額可以按規(guī)定抵扣進項稅額。
結(jié)論：ETC充值憑證不屬于規(guī)定的可計算抵扣的費用票據(jù)。其充值憑證，不能計算抵扣。但在實務(wù)中各地區(qū)有不同解決方案。例如部分地區(qū)可以在充值用完后，拿增值稅普通發(fā)票換開增值稅專用發(fā)票；企業(yè)使用ETC卡通行的，可要求司機下高速時從人工收費閘口刷卡取票；消費后申請通行費專用發(fā)票（山東“高速ETC”手機客戶端上線，在用手機充值ETC卡的同時，可以快速申請高速通行費專用發(fā)票）。
四、停車費
車輛停放服務(wù)按不動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。
增值稅一般納稅人不動產(chǎn)租賃的適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人征收率5%。
一般納稅人出租的不動產(chǎn)是2016年4月30日之前取得的,可以選擇簡易辦法,按征收率5%繳納。
結(jié)論：車輛停放服務(wù)按不動產(chǎn)租賃服務(wù)計稅；停車費如果能取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅。
五、維修費的增值稅處理
修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，是其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)開具增值稅發(fā)票。
增值稅一般納稅人提供修理修配勞務(wù)的，適用17%的增值稅稅率；小規(guī)模納稅人則適用3%的增值稅征收率。
結(jié)論：用于生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的修理費如果能取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項。
六、保險費增值稅的處理
財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，公司購買的車輛保險取得合法的扣稅憑證，且未發(fā)生《試點實施辦法》第二十七條規(guī)定的情形，可以抵扣進項稅額。
自2016年5月1日起，保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人在開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅、滯納金、合計等。該增值稅發(fā)票可作為繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。
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