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非貨幣性資產(chǎn)交換,是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
非貨幣性資產(chǎn)交換,本質(zhì)上是一種互惠的商業(yè)交易。非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做呢?
1個(gè)案例為你解答!
【案例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,機(jī)器設(shè)備、庫(kù)存商品、汽車適用的增值稅稅率均為13%,辦公樓適用的增值稅稅率為9%。分別編制甲公司和乙公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司和乙公司有關(guān)資產(chǎn)交換的資料如下:
經(jīng)與乙公司協(xié)商,甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的10輛貨運(yùn)車、5輛轎車和15輛客運(yùn)汽車。甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 250 000元,在交換日的累計(jì)折舊為450 000元,公允價(jià)值為 1 600 000元;機(jī)器設(shè)備賬面原價(jià)為1 800 000元,在交換日的累計(jì)折舊為900 000元,公允價(jià)值為1 200 000元;
庫(kù)存商品賬面余額為4 500 000元,市場(chǎng)價(jià)格為5 250 000元。乙公司貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2 250 000元,在交換日的累計(jì)折舊為750 000元,公允價(jià)值為2 250 000元;轎車的賬面原價(jià)為3 000 000元,在交換日累計(jì)折舊為1 350 000元,公允價(jià)值為2 500 000元;客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4 500 000元,在交換日的累計(jì)折舊為1 200 000元,公允價(jià)值為3 600 000元。
甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理;乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理,換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的403 000元。雙方對(duì)換出的資產(chǎn)均給對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票,不考慮其他因素。
【解析】
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)換出辦公樓、設(shè)備、庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=1600 000 ×9%+1 200 000×13%+5 250 000×13%=982 500(元)
換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(2 250 000 +2 500 000+3 600 000)×13%=1 085 500(元)
貨幣性資產(chǎn)403 000包括換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額103 000元,和補(bǔ)價(jià)300 000元。
補(bǔ)價(jià)300 000÷價(jià)值較高一方資產(chǎn)公允價(jià)值8 350 000=3.59%<25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元)
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元)
(3)會(huì)計(jì)分錄
借:固定資產(chǎn)清理 2 700 000(倒擠)
累計(jì)折舊 1 350 000(450 000+900 000)
貸:固定資產(chǎn)——辦公樓 2 250 000
——機(jī)器設(shè)備 1 800 000
(4)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)=8050000+300 000=8350000(元)
換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本:
貨運(yùn)車的成本=8 350 000×(2 250 000÷8 350 000×100%)=2 250 000(元)
轎車的成本=8 350 000×(2 500 000÷8 350 000×100%)=2 500 000(元)
客運(yùn)汽車的成本=8 350 000×(3 600 000÷8 350 000× 100%)=3 600 000(元)
借:固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車 2 250 000
——轎車 2 500 000
——客運(yùn)汽車 3 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 085 500
貸:固定資產(chǎn)清理 2 700 000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 250 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 982 500
銀行存款 403 000
資產(chǎn)處置損益 100 000(倒擠)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 500 000
貸:庫(kù)存商品 4 500 000
資產(chǎn)處置損益100 000元=換出辦公樓和設(shè)備的公允價(jià)值2 800 000元(1 600 000+1 200 000)-賬面價(jià)值2 700 000元[(2 250 000-450 000)+(1 800 000-900 000)]。
乙公司的賬務(wù)處理如下:
(1)計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額
換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000(元)
換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000(元)
(2)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收取的補(bǔ)價(jià)=8 350 000-300 000=8 050 000(元)
(3)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本
辦公樓的成本=8 050 000×(1 600 000÷8 050 000×100%)=1 600 000(元)
機(jī)器設(shè)備的成本=8 050 000×(1 200 000÷8 050 000× 100%)=1 200 000(元)
原材料的成本=8 050 000×(5 250 000÷8 050 000×100%)=5 250 000(元)
借:固定資產(chǎn)清理 6 450 000
累計(jì)折舊 3 300 000
貸:固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車 2 250 000
——轎車 3 000 000
——客運(yùn)汽車 4 500 000
借:固定資產(chǎn)——辦公樓 1 600 000
——機(jī)器設(shè)備 1 200 000
原材料 5 250 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 982 500
銀行存款 403 000
貸:固定資產(chǎn)清理 6 450 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 085 500
資產(chǎn)處置損益 1 900 000(倒擠)
資產(chǎn)處置損益1900000元=換出貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的公允價(jià)值8350000元(2250000+2500000+3600000)-賬面價(jià)值6 450 000元[(2 250 000-750 000)+(3 000 000-1 350 000)+(4 500 000-1 200 000)]。
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