社會(huì)保障費(fèi)包括按國(guó)家規(guī)定交納的各項(xiàng)社會(huì)保障費(fèi)、職工住房公積金以及尚未劃轉(zhuǎn)的離退休人員費(fèi)用等。建筑施工業(yè)的社會(huì)保障費(fèi)有什么特殊的呢？咱們用一個(gè)案例來(lái)解讀一下~

【案例解讀】

壹加壹置業(yè)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“甲方”）與神馬建設(shè)集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“乙方”）簽訂了固定單價(jià)合同，合同單價(jià)的確定是甲乙方依據(jù)社會(huì)價(jià)確定，并沒(méi)有做施工預(yù)算，合同中也沒(méi)有關(guān)于規(guī)費(fèi)等的具體約定，只簡(jiǎn)單約定合同單價(jià)為1400元/平方米。

施工前由甲方在辦理施工許可證的過(guò)程中向建設(shè)主管部門(mén)支付了“建筑業(yè)社會(huì)保障費(fèi)”，建筑業(yè)社會(huì)保障費(fèi)為工程總造價(jià)的3%，工程結(jié)算時(shí)甲方要將此費(fèi)用從乙方的工程款中扣除，但乙方以合同中未約定為由，也就是說(shuō)當(dāng)初的合同價(jià)1400元/平方米沒(méi)有做預(yù)算，應(yīng)該不包括建筑業(yè)社會(huì)保障費(fèi)，此費(fèi)用應(yīng)由甲方支付，因此不同意甲方扣除，請(qǐng)問(wèn)乙方的這種做法妥否？理由是什么？

【回復(fù)】

也就是說(shuō)這部分費(fèi)用是強(qiáng)制性繳納的，不管有沒(méi)有約定。

因此，上述合同的簽訂存在扯皮的原因就是雙方?jīng)]有就“建筑業(yè)社會(huì)保障費(fèi)”明確約定，甲方認(rèn)為該費(fèi)用應(yīng)該包含在1400元/㎡的綜合單價(jià)里，因?yàn)樵撡M(fèi)用屬于不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用，但是乙方認(rèn)為，該費(fèi)用已經(jīng)由甲方繳納，不應(yīng)該包含在1400元/㎡的綜合單價(jià)里，如果包含在綜合單價(jià)里，綜合單價(jià)應(yīng)該是1442元/平方米（1400元×（1＋3%）＝1442元）

社會(huì)保障費(fèi)作為規(guī)費(fèi)是工程造價(jià)的組成部分，建設(shè)單位、建筑企業(yè)在編制招標(biāo)控制價(jià)、投標(biāo)報(bào)價(jià)以及竣工結(jié)算時(shí)，均應(yīng)按規(guī)定單獨(dú)列項(xiàng)、足額計(jì)取。屬于不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用。

【財(cái)務(wù)處理】

A）甲方（壹加壹置業(yè)有限公司）：

按照正常將“社會(huì)保障費(fèi)”作為不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用，在招投標(biāo)文件當(dāng)中和《工程施工協(xié)議》約定該費(fèi)用計(jì)入工程造價(jià)，在辦理《施工許可證》和合同備案前由甲方代繳。

繳付時(shí)候（原始單據(jù)：“非稅收入收據(jù)”）

借：其他應(yīng)收款——神馬建設(shè)集團(tuán)有限公司

       貸：銀行存款

甲方作為工程進(jìn)度款支付給施工單位，施工單位開(kāi)具“建筑銷(xiāo)售服務(wù)”發(fā)票時(shí)，計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”，同時(shí)沖減“其他應(yīng)收款”

借：開(kāi)發(fā)成本——建筑安裝工程費(fèi)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：其他應(yīng)收款——神馬建設(shè)集團(tuán)有限公司

B）乙方（神馬建設(shè)集團(tuán)有限公司）：

借：應(yīng)收賬款——壹加壹置業(yè)有限公司

       貸：工程結(jié)算——×××工程項(xiàng)目

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）/待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

待乙方從“社會(huì)保障費(fèi)管理辦公室”憑借本單位為單位職工繳付的社保費(fèi)單據(jù)結(jié)算會(huì)該筆款項(xiàng)的時(shí)候：

借：銀行存款

       貸：應(yīng)收賬款——壹加壹置業(yè)有限公司

1）將“建筑業(yè)社會(huì)保障費(fèi)”歸集到其是建筑工程造價(jià)不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用，是建筑工程造價(jià)的組成部分，最終應(yīng)該由施工方將該筆費(fèi)用計(jì)入決算向建設(shè)單位開(kāi)具“建筑服務(wù)”的增值稅發(fā)票（一般計(jì)稅方法項(xiàng)目：9%；簡(jiǎn)易計(jì)稅方法項(xiàng)目：3%）；

3）甲方直接將此筆款項(xiàng)（賬務(wù)處理依據(jù)是“建設(shè)工程社保辦”開(kāi)具的“非稅收一般繳款書(shū)”）計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”中，在后續(xù)的工程決算中，甲方不再將此筆費(fèi)用在決算中另行結(jié)算給施工方。這樣處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是：

A）由于此筆費(fèi)用是甲方代扣代繳費(fèi)用，在進(jìn)行土地增值稅清算的時(shí)候，有可能被剔除的風(fēng)險(xiǎn)，即不允許土地增值稅稅前扣除，更不允許加計(jì)扣除；

B）由于“社會(huì)保障費(fèi)作為規(guī)費(fèi)是工程造價(jià)的組成部分”，建設(shè)單位、建筑企業(yè)在編制招標(biāo)控制價(jià)、投標(biāo)報(bào)價(jià)以及竣工結(jié)算時(shí)，均應(yīng)按規(guī)定單獨(dú)列項(xiàng)、足額計(jì)取。因此該筆費(fèi)用是強(qiáng)制性規(guī)定，企業(yè)間的合同約定如果違背了該規(guī)定，面臨不必要的扯皮。

【結(jié)論】

企業(yè)間在合同簽訂的時(shí)候?qū)贤瑑r(jià)款是否包含此筆費(fèi)用做出明確約定，否則就會(huì)出現(xiàn)本案例中扯皮的風(fēng)險(xiǎn)。

建設(shè)單位趨于利益的驅(qū)動(dòng)，在合同簽訂的過(guò)程中，此筆費(fèi)用一定會(huì)計(jì)入到雙方的結(jié)算價(jià)款中去，因?yàn)?，可以獲得施工單位開(kāi)具的9%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低增值稅稅負(fù)，同時(shí)也降低土地增值稅稅前不能夠扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

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