收到異常增值稅發(fā)票，已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣。之前的申報表一直無法應(yīng)付該項(xiàng)處理，現(xiàn)在增值稅申報表進(jìn)行了修訂。

一、申報表的修訂

1. 關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費(fèi)申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀：

將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。其中第23a欄專門用于填報異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報原第23欄內(nèi)容。 

其中涉及到增值稅納稅申報內(nèi)容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報時，需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當(dāng)作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”。對于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在本欄次填入負(fù)數(shù)。

二、填寫申報表注意事項(xiàng)

國家稅務(wù)總局公告2019年第38號中對于納稅信用A級納稅人有政策上的傾斜，如果不是納稅信用A級納稅人，已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；如果是納稅信用A級納稅人，取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅，可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。若納稅人逾期未提出核實(shí)申請，或者提出核實(shí)申請但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

1.非納稅信用A級納稅人

應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知書對應(yīng)屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報時，將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》第23a欄。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣，在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》第23a欄填寫對應(yīng)的負(fù)數(shù)。

2.納稅信用A級納稅人

如果納稅人的納稅信用等級為A級，則自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請，在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)結(jié)果之前暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實(shí)申請，或者提出核實(shí)申請但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》第23a欄。

已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣，在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》第23a欄填寫對應(yīng)的負(fù)數(shù)。

三、發(fā)票勾選

1. 在2021年4月及之后屬期作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證

在2021年4月及之后屬期作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選屬期增值稅及附加稅費(fèi)申報時，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》填寫說明的要求，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》第23a欄。 

2. 在2021年4月屬期之前已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證

不需要再次進(jìn)行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）》第23a欄。 

四、適用范圍

自2021年5月1日起，海南、陜西、大連和廈門開展試點(diǎn)，稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)情況，2021年適時在全國推開。

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