所謂研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷（點(diǎn)擊查看新規(guī)>>）

01

研發(fā)活動的界定

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）規(guī)定：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

（1）可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

（二）不適用加計(jì)扣除的活動

企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（三）不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

企業(yè)以下列六個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：

1.煙草制造業(yè)；

2.住宿和餐飲業(yè)；

3.批發(fā)和零售業(yè)；

4.房地產(chǎn)業(yè)；

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；

6.娛樂業(yè)；

7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

（四）不適用加計(jì)扣除的企業(yè)

（1）會計(jì)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；

（2）核定征收的企業(yè)；

（3）非居民企業(yè)。

02

案例分析

某制造業(yè)企業(yè)，2021年度符合條件的研發(fā)費(fèi)用金額為100萬元。

1.假設(shè)研發(fā)費(fèi)用只能加計(jì)扣除75%，即可以扣除的研發(fā)費(fèi)用=實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用+加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用=100+100×75%＝175（萬元）；

2.研發(fā)費(fèi)用能加計(jì)扣除100%，即可以扣除的研發(fā)費(fèi)用=實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用+加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用=100+100×100%＝200（萬元）。

制造企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例有75%提高到100%，意味著一百萬元的符合條件的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)可以扣除200萬元！

制造企業(yè)財(cái)稅學(xué)習(xí)，工業(yè)企業(yè)全盤賬務(wù)處理及納稅申報(bào)專題，三大部分，十大專題，113筆實(shí)訓(xùn)業(yè)務(wù)，助你從小白到工業(yè)會計(jì)大牛，配置財(cái)稅軟件與紙質(zhì)教材，兩個(gè)月的完整業(yè)務(wù)，讓你切實(shí)體驗(yàn)到工業(yè)會計(jì)賬目。點(diǎn)擊詳情，快速進(jìn)入>>

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