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建筑施工企業(yè)的賬務(wù)處理相對(duì)比較復(fù)雜,財(cái)政部頒布的“新收入準(zhǔn)則”對(duì)建筑業(yè)影響較大,因此其賬務(wù)處理成為很多財(cái)務(wù)小伙伴的大難題。今天我們通過案例為大家解析新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)的賬務(wù)處理。
【案例】2019年1月1日,甲建筑公司和乙公司簽訂一份寫字樓建造合同,該工程造價(jià)7800萬元,合同期限1年半,約定每半年結(jié)算一次,預(yù)計(jì)總成本6000萬元。假設(shè)該工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù),甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度,不考慮其他相關(guān)因素。
【解析】
1.2019年6月30日
2019年6月30日,該工程累計(jì)發(fā)生成本1800萬元,甲公司與乙公司合同結(jié)算金額2400萬元,上述價(jià)款均不含增值稅額。假設(shè)甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。甲公司的賬務(wù)處理為:
借:合同履約成本——工程施工 1800
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1800
合同履約迕度=1800/6000=30%
合同收入=7800×30%=2340萬元
借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 2340
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2340
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1800
貸:合同履約成本——工程施工 1800
借:應(yīng)收賬款 2616
貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 2400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 216
注意:“合同結(jié)算”科目余額60萬元(2400-2340)。該余額實(shí)質(zhì)為合同負(fù)債,表明甲公司已經(jīng)與乙公司結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額。甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2019年內(nèi)完成,因此,在2019年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同負(fù)債”列示。
2.2019年12月31日
2019年12月31日,該工程累計(jì)發(fā)生成本4500萬元,甲公司與乙公司結(jié)算價(jià)款3000萬元,上述價(jià)款均不含增值稅額。2019年7月1日至12月31日,實(shí)際發(fā)生工程成本為2700萬元(4500-1800)。甲公司的賬務(wù)處理為:
借:合同履約成本——工程施工 2700
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2700
履約進(jìn)度=4500/6000=75%
合同收入=7800×75%-2340=3510萬元
借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 3510
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3510
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2700
貸:合同履約成本——工程施工 2700
借:應(yīng)收賬款 3270
貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 270
注意:“合同結(jié)算”科目余額為借方450萬元(3510-3000-60),實(shí)質(zhì)是合同資產(chǎn),表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與乙公司結(jié)算的金額。由于該部分金額將在2019年內(nèi)結(jié)算,因此,應(yīng)在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中作為“合同資產(chǎn)”列示。
3.2020年6月30日
2020年6月30日,該工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本6300萬元,甲公司與乙公司結(jié)算合同竣工價(jià)款2400萬元,上述價(jià)款均不含增值稅額。2020年1月1日至6月30日,實(shí)際發(fā)生工程成本為1800萬元(6300-4500)。
借:合同履約成本——工程施工 1800
貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1800
2020年6月30日,工程竣工,履約進(jìn)度100%。
合同收入=7800-2340-3510=1950萬元
借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 1950
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1950
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1800
貸:合同履約成本——工程施工 1800
借:應(yīng)收賬款 2616
貸:合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 2400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 216
注意:2020年6月30日,合同結(jié)算科目余額為零,沒有合同資產(chǎn)和合同負(fù)債。
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