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增值稅抵扣憑證與異常增值稅憑證的要點(diǎn)及注意事項(xiàng)

來源: 中稅答疑 編輯:蘇米亞 2020/01/20 18:23:29  字體:

企業(yè)之間發(fā)生業(yè)務(wù)往來時(shí),購買方通常會(huì)向銷售方索取增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。那么,除了增值稅專用發(fā)票,目前還有哪些票據(jù)憑證可以進(jìn)行抵扣呢?還有遇到異常增值稅扣稅憑證怎么辦?

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?可以進(jìn)行抵扣的票據(jù)憑證

·1.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

從銷售方取得的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

·2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

·3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

·4.解繳稅款的完稅憑證

從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

·5.收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票

納稅人支付的道路通行費(fèi),按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

·6.橋、閘通行費(fèi)發(fā)票

納稅人支付的橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

·7.旅客運(yùn)輸憑證

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:

(1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;

(2) 取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%;

(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%;

(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%。

?異常憑證的注意事項(xiàng)

1.異常憑證包括哪些

38號(hào)公告在《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào),以下簡(jiǎn)稱76號(hào)公告)的基礎(chǔ)上,結(jié)合防偽稅控系統(tǒng)的實(shí)時(shí)比對(duì)、在線上傳等功能,將確已處于“失控”狀態(tài)的增值稅專用發(fā)票擴(kuò)容為異常憑證。

具體來說,納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票,增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn)“比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票,為異常憑證。

值得注意的是,38號(hào)公告將稅務(wù)登記狀態(tài)、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理功能與異常憑證的識(shí)別有機(jī)結(jié)合。非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票,經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的,納入異常憑證范圍。

同時(shí),38號(hào)公告第二條規(guī)定,對(duì)于同時(shí)滿足“異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%(含)以上”且“異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過5萬元的”兩個(gè)條件的納稅人,將其對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票確認(rèn)為異常憑證。同時(shí),38號(hào)公告保留了76號(hào)公告對(duì)異常憑證的規(guī)定。即商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的等情況,所對(duì)應(yīng)屬期開具的增值稅專用發(fā)票為異常憑證。

2.異常憑證怎樣處理

38號(hào)公告第三條規(guī)定,增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,大體可以分為三種情況進(jìn)行處理。

·情況一

異常憑證計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人,尚未抵扣的異常憑證暫緩抵扣,已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理;

·情況二

異常憑證用于出口退稅的納稅人,尚未退稅的異常憑證暫緩辦理出口退稅,已經(jīng)退稅的應(yīng)補(bǔ)繳退稅;

·情況三

異常憑證用于消費(fèi)稅抵扣的納稅人,參照增值稅處理方式,即尚未抵扣的異常憑證暫緩抵扣,已抵扣的應(yīng)抵減可抵扣消費(fèi)稅額或補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

同時(shí),38號(hào)公告為取得異常憑證的納稅人提供了稅收救濟(jì)手段。納稅人對(duì)異常憑證認(rèn)定存在異議的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng),經(jīng)核實(shí)符合相關(guān)規(guī)定的,可以繼續(xù)申報(bào)抵扣、申請(qǐng)出口退稅或申報(bào)抵扣消費(fèi)稅。

特別需要注意的是,對(duì)于取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的納稅信用A級(jí)納稅人,可自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),及時(shí)提出核實(shí)申請(qǐng),如確實(shí)符合相關(guān)規(guī)定,可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、抵扣消費(fèi)稅等,這充分體現(xiàn)了納稅信用的價(jià)值。

3.怎樣加強(qiáng)憑證管理

納稅人在發(fā)現(xiàn)異常憑證時(shí)及時(shí)應(yīng)對(duì),同時(shí)須加強(qiáng)合同管理以及供應(yīng)商管理。

實(shí)務(wù)中,納稅人如果取得異常憑證,須及時(shí)聯(lián)系開票方、查明原因,排除開票方符合異常憑證范圍的特定條件,結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))規(guī)定,要求開票方補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票,減少受票方的損失。

對(duì)于無法聯(lián)系到開票方的業(yè)務(wù)事項(xiàng),應(yīng)分析查明原因,加強(qiáng)合同管理和供應(yīng)商管理。

合同管理方面,建議納稅人將異常憑證的稅收管理要求納入合同范圍,增強(qiáng)合同管理的針對(duì)性。舉例來說,納稅人可以在合同中明確供應(yīng)商發(fā)票開具的類型、按稅法規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù);限定開票時(shí)間以及受票方合規(guī)納稅的合同條款;明確開具異常憑證后的賠償責(zé)任。

供應(yīng)商管理方面,納稅人須全面采集、梳理供應(yīng)商信息,詳細(xì)了解各供應(yīng)商的增值稅納稅人身份,確認(rèn)哪些采購項(xiàng)目能夠取得抵扣憑證。針對(duì)異常憑證開票方多為商貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn),納稅人可以加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的實(shí)地考察,全面了解對(duì)供應(yīng)商的經(jīng)營情況和信譽(yù)狀況,將注冊(cè)沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)、只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”排除在供應(yīng)商之外。此外,有條件的企業(yè),可在集團(tuán)內(nèi)部建立供應(yīng)商信息數(shù)據(jù)庫,建立供應(yīng)商“黑名單”制度。

政策依據(jù):

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第691號(hào))

2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))

4.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào))

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