差旅費(fèi)幾乎是家家企業(yè)都會(huì)發(fā)生，因此差旅費(fèi)的財(cái)稅處理幾乎會(huì)計(jì)人員都會(huì)遇到。但是，看似平常而簡(jiǎn)單的差旅費(fèi)，里面卻包含了很多財(cái)稅問(wèn)題，其中稅務(wù)問(wèn)題就涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等，稍不注意就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。

一、差旅費(fèi)包括哪些內(nèi)容

大多數(shù)企業(yè)在實(shí)務(wù)中差旅費(fèi)具體包括的費(fèi)用有以下幾類：

1.交通費(fèi)：出差途中的車票、船票、機(jī)票等；

2.車輛費(fèi)用：如果是自帶車輛，出差路上的油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)等；

3.住宿費(fèi)；

4.補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等；

5.市內(nèi)交通費(fèi)：目的地的公交、出租等費(fèi)用；

6.雜費(fèi)：行李托運(yùn)、訂票費(fèi)等。

二、差旅費(fèi)中涉及到的增值稅問(wèn)題

（一）交通費(fèi)（含市內(nèi)交通費(fèi)、雜費(fèi)）

◆1.符合稅法規(guī)定的交通費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告）規(guī)定，從2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

考慮到國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)多數(shù)情況下提供的是車票、船票、機(jī)票等，而不是增值稅專用發(fā)票，39號(hào)公告同時(shí)補(bǔ)充規(guī)定，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

◆2.需要注意國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的限制范圍

但是，并不是所有差旅費(fèi)中的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)，以下簡(jiǎn)稱31號(hào)公告）第一條“關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”中就做出了限制性規(guī)定：

（1）員工范圍的限制

31號(hào)公告規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

上述這段話的意思，就是企業(yè)報(bào)銷的外單位員工差旅費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）開(kāi)票信息要求的限制

31號(hào)公告規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票，一般出現(xiàn)在包車的情況下。這時(shí)，就需要正確開(kāi)具發(fā)票，該填寫(xiě)的信息必須要求完整而正確的填寫(xiě)，只能填寫(xiě)企業(yè)的信息，而不能填寫(xiě)為員工個(gè)人的信息。

（3）抵扣開(kāi)始時(shí)間的限制

31號(hào)公告規(guī)定，納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

在一些單位存在差旅費(fèi)延后報(bào)銷的問(wèn)題，需要特別檢查票據(jù)上的時(shí)間，避免出現(xiàn)不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也抵扣了。

（二）車輛費(fèi)用

在出差時(shí)自駕車必然要發(fā)生一系列與車輛有關(guān)的費(fèi)用。

如果出差駕駛車輛屬于企業(yè)所有的，出差途中發(fā)生的車輛費(fèi)用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就行。

如果是租用租車公司的汽車，租賃費(fèi)和按租賃合同約定承擔(dān)的費(fèi)用，直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就行了。

如果屬于“私車公用”的情況，企業(yè)財(cái)務(wù)人員首先要了解并掌握當(dāng)?shù)氐木唧w情況，避免把不該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額給抵扣了。

（三）住宿費(fèi)

雖然差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)在形式上都滿足了稅法關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定，但是如果存在以下情況還是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.屬于職工福利性質(zhì)范疇的，比如報(bào)銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi)；

2.員工或股東個(gè)人消費(fèi)的；

3.屬于交際應(yīng)酬給予客戶等報(bào)銷的；

4.企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的等。

三、差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理

根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷人員性質(zhì)不一樣，按照會(huì)計(jì)原則，實(shí)務(wù)中的差旅費(fèi)報(bào)銷主要計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”和“銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）——差旅費(fèi)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于一些特殊情況的差旅費(fèi)，需要分析后，遵循會(huì)計(jì)基本原則的基礎(chǔ)上確定計(jì)入的會(huì)計(jì)科目。

對(duì)于差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，需要分不同情形進(jìn)行處理。

◆1.可直接稅前扣除的

對(duì)于管理部門或后勤部門人員出差計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”；企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)，計(jì)入的是“管理費(fèi)用——董事會(huì)經(jīng)費(fèi)”；銷售部門或營(yíng)銷部門為銷售產(chǎn)品、市場(chǎng)推廣等計(jì)入“銷售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）——差旅費(fèi)”；對(duì)于這些費(fèi)用支出，稅法沒(méi)有限制性規(guī)定，只要在票據(jù)等方面符合規(guī)定就可以直接扣除。

◆2.需要計(jì)入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除。

（1）通過(guò)“制造費(fèi)用”計(jì)入存貨的

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過(guò)程中，有一個(gè)環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制。發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用”，而后按規(guī)定計(jì)入存貨的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）。

（2）通過(guò)“在建工程”計(jì)入固定資產(chǎn)的

企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)先計(jì)入“在建工程”，然后按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）。

（3）通過(guò)“研發(fā)支出”計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的

企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等而發(fā)生的差旅費(fèi)。屬于費(fèi)用化支出的，在當(dāng)期按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除；屬于資本化支出的，按規(guī)定的進(jìn)入“無(wú)形資產(chǎn)”計(jì)稅基礎(chǔ)。

（4）其他按規(guī)定應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）的。

◆3.只能限額扣除的

（1）屬于“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”范疇的

企業(yè)為達(dá)到宣傳的作用，邀請(qǐng)消費(fèi)者或客戶到公司參觀等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

（2）屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”范疇的

企業(yè)因交際應(yīng)酬等發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

（3）屬于“職工福利費(fèi)”范疇的

企業(yè)報(bào)銷的屬于員工福利性質(zhì)或福利部門人員出差費(fèi)用的，應(yīng)計(jì)入“職工福利費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

四、差旅費(fèi)中的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助的涉稅問(wèn)題

差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助涉及到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。

（一）個(gè)人所得稅方面

◆1.涉及到差旅費(fèi)補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅規(guī)定有：

（1）《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

（2）《關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）

國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

（3）關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼，如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個(gè)人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)，單位發(fā)放此項(xiàng)津貼，應(yīng)予以征收個(gè)人所得稅。

◆2.出差補(bǔ)助報(bào)銷的注意事項(xiàng)

對(duì)個(gè)人取得的按照出差天數(shù)、路程等取得現(xiàn)金差旅費(fèi)津貼在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃，符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，要并入當(dāng)月的工資薪金所得征收個(gè)稅。

企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的差旅費(fèi)報(bào)銷制度，明確規(guī)定出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求備案的應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行備案。

（二）企業(yè)所得稅方面

目前各省市對(duì)差旅補(bǔ)助的規(guī)定不一致，有的省市參照行政事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)，有的省市政策比較到位有較明確規(guī)定，有的省市可以由企業(yè)自行制定合理的差旅費(fèi)管理辦法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有的省市要求提供票據(jù)。建議企業(yè)具體參照各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定。

五、為外單位人員報(bào)銷的差旅費(fèi)問(wèn)題

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條規(guī)定，在相關(guān)協(xié)議中約定了差旅費(fèi)承擔(dān)方式或比例就可以進(jìn)行稅前扣除了。

所以，簡(jiǎn)單的差旅費(fèi)其實(shí)并不簡(jiǎn)單！

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