匯算清繳是財(cái)務(wù)人員的大工程，進(jìn)入12月以來，許多財(cái)務(wù)小伙伴就開始為匯算清繳做準(zhǔn)備，也遇到了不少的問題。針對(duì)大家關(guān)注的熱點(diǎn)問題，我們?yōu)榇蠹艺砹似髽I(yè)所得稅匯算清繳中常常遇到的賬務(wù)處問題，有需要的小伙伴趕快來了解一下吧。

?一、企業(yè)所得稅匯算清繳會(huì)導(dǎo)致什么賬務(wù)調(diào)整問題？

每年5月31日前，企業(yè)要完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。所得稅費(fèi)用是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度計(jì)算，而應(yīng)交所得稅應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算，二者存在差異。根據(jù)匯算清繳結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致以下三種情形：

1.企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額與計(jì)提企業(yè)所得稅金額相等，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細(xì)科目為0；

2.企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額小于計(jì)提企業(yè)所得稅金額，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細(xì)科目大于0；

3.企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅金額大于計(jì)提企業(yè)所得稅金額，清繳后“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細(xì)科目小于0。

顯然，后兩種情況都需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

?二、不同企業(yè)匯算清繳賬務(wù)處理是否有區(qū)別？

目前，不同企業(yè)適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度不同，主要是三類：

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

2.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

3.企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

匯算清繳中，基礎(chǔ)信息表是必填表，其中必填“107適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度”。原因在于，采用不同準(zhǔn)則或制度直接影響到賬務(wù)處理辦法。

“107適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度”：納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度從《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度類型代碼表》中選擇相應(yīng)的代碼填入本項(xiàng)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度類型代碼表

?三、所得稅會(huì)計(jì)的主要處理辦法

所得稅會(huì)計(jì)有兩種處理辦法：

◆（一）應(yīng)付稅款法

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會(huì)計(jì)處理方法。

在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅。

◆（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是基于資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的基礎(chǔ)上，分析稅會(huì)差異，并就有關(guān)差異確定所得稅影響的會(huì)計(jì)處理方法。

1.賬面價(jià)值

是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。賬面價(jià)值分為資產(chǎn)賬面價(jià)值和負(fù)債賬面價(jià)值。

資產(chǎn)賬面價(jià)值

＝資產(chǎn)賬面原值－累計(jì)折舊－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備

一般情形下，資產(chǎn)賬面價(jià)值是未來計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí)應(yīng)予扣除的金額，表現(xiàn)為企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表左邊列示的金額。

負(fù)債賬面價(jià)值=負(fù)債賬面原值－負(fù)債減除金額

表現(xiàn)為企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表右邊列示的金額。

2.計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所涉及的計(jì)稅基礎(chǔ)分為資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。

（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，就計(jì)繳企業(yè)所得稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

＝資產(chǎn)的取得成本－以前期間按稅法規(guī)定巳稅前扣除的金額

＝按稅法規(guī)定在未來使用或處置資產(chǎn)時(shí)作為成本費(fèi)用于稅前列支的金額

通常情況下，資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的，但在后續(xù)各會(huì)計(jì)核算期間因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定不同，才造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。

（2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價(jià)值－該負(fù)債在未來期間稅前可予抵扣的金額

＝負(fù)債賬面價(jià)值中未來期間稅前不允許抵扣的金額

3.暫時(shí)性差異與永久性差異

在某會(huì)計(jì)年度無對(duì)以前年度虧損彌補(bǔ)的前提下：

應(yīng)稅所得=會(huì)計(jì)利潤+調(diào)增應(yīng)稅所得－調(diào)減應(yīng)稅所得

會(huì)計(jì)利潤－應(yīng)稅所得=調(diào)增應(yīng)稅所得－調(diào)減應(yīng)稅所得

上式中當(dāng)年調(diào)增、調(diào)減應(yīng)稅所得即為會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異，其中：

·不允許在未來會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上作反方向調(diào)整的差異為永久性差異；

·允許在未來會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上作反方向調(diào)整的差異為暫時(shí)性差異。

·暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

·在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)稅所得，在未來（轉(zhuǎn)回）變現(xiàn)實(shí)現(xiàn)年度在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)稅所得。故其屬性為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

資產(chǎn)賬面價(jià)值－資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＞0，→應(yīng)納稅暫時(shí)性差異→遞延所得稅負(fù)債

資產(chǎn)賬面價(jià)值－資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＜0，→可抵扣暫時(shí)性差異→遞延所得稅資產(chǎn)

負(fù)債賬面價(jià)值－負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＞0，→可抵扣暫時(shí)性差異→遞延所得稅資產(chǎn)

負(fù)債賬面價(jià)值－負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＜0，→應(yīng)納稅暫時(shí)性差異→遞延所得稅負(fù)債

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