在我們的日常工作中經(jīng)常會(huì)碰到關(guān)于企業(yè)所得稅的疑難問(wèn)題，為此浪費(fèi)了許多的時(shí)間，近日，北京稅務(wù)局明確了一系列重要的企業(yè)所得稅政策，其中部分答復(fù)口徑與以往出現(xiàn)了很大變化，財(cái)務(wù)的小伙伴們趕快來(lái)一起看看吧。

【重磅政策1】明確資管產(chǎn)品管理人的企業(yè)所得稅稅基問(wèn)題

問(wèn)：某資產(chǎn)管理公司作為資產(chǎn)管理人，2018年度共管理 10 個(gè)資管產(chǎn)品項(xiàng)目，收取管理費(fèi)6000萬(wàn)元。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定， 自 2018 年 1 月 1 日起，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，按照 3%的征收率繳納增值稅。該資產(chǎn)管理公 司運(yùn)營(yíng)管理的資管產(chǎn)品發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，增值稅應(yīng)稅收入 1.03 億元，開(kāi)具了發(fā)票，按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅 300 萬(wàn)元。

對(duì)于上述業(yè)務(wù)，資產(chǎn)管理公司如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入,是按 6000 萬(wàn)元確認(rèn)，還是需將其管理的資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的 1.03 億收入也計(jì)入其申報(bào)的企業(yè)所得稅收入？

答：資產(chǎn)管理公司與資管產(chǎn)品屬于不同的主體，資產(chǎn)管理公司運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入歸屬于資管產(chǎn)品，不歸屬于資產(chǎn)管理公司；資產(chǎn)管理公司因運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品而收取的管理費(fèi)收 入歸屬于資產(chǎn)管理公司，屬于資產(chǎn)管理公司的收入。因此資產(chǎn)管 理公司應(yīng)將 2018 年度因運(yùn)營(yíng)管理資管產(chǎn)品而取得的 6000 萬(wàn)元管 理費(fèi)收入計(jì)入自身收入，不需將其管理的資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的 1.03 億收入計(jì)入自身收入。

【重磅政策2】明確了集團(tuán)間股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)所得稅扣除問(wèn)題

以母公司股票進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理問(wèn)題 境外上市公司向其中國(guó)子公司員工授予股票期權(quán)，書(shū)面協(xié)議約定，三年后實(shí)際行權(quán)時(shí)，由母公司發(fā)行 1,000 股股票期權(quán)，子公司部分員工可以每股30元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)母公司股票。此外，母公司將向子公司收取其所發(fā)行股票的相關(guān)成本費(fèi)用。其余條件均與上述股權(quán)激勵(lì)問(wèn)題相同。

問(wèn)：18 號(hào)公告僅適用于上市公司本身的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，未說(shuō)明其是否適用于上市集團(tuán)內(nèi)子公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。對(duì)于境外上市母公司授予境內(nèi)子公司員工的股權(quán)激勵(lì)，在子公司承擔(dān)相應(yīng)成本的前提下，子公司層面能否在所得稅前扣除？

答：企業(yè)股權(quán)激勵(lì)支出實(shí)質(zhì)屬于工資薪金支出。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年 18度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn) 金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加 、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?strong>對(duì)于用母公司股票向員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，屬于子公司向員工支付的非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，在激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)按照有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

【重磅政策3】發(fā)行債券利息稅前扣除合法有效憑證明確

問(wèn)：某上市公司在公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時(shí)的約定支付利息，計(jì)入上市公司的“財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出”。利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應(yīng)的利息款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至上交所 賬戶(hù)，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶(hù)。在此過(guò)程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息，支付利息時(shí)也無(wú)法取得發(fā)票，只收到中國(guó)證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書(shū)，可否以債券兌付確認(rèn)書(shū)作為稅前扣除憑證？

答：企業(yè)在證券市場(chǎng)發(fā)行債券，通過(guò)中國(guó)證券登記結(jié)算有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)結(jié)算）向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國(guó)結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)中國(guó)結(jié)算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實(shí)際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國(guó)結(jié)算開(kāi)具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。

【重磅政策4】永續(xù)債企業(yè)所得稅扣除的過(guò)渡銜接問(wèn)題

① 永續(xù)債稅務(wù)處理的銜接問(wèn)題

問(wèn)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019 年第64 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)64 號(hào)公告）自2019 年1 月1 日起施行，對(duì)于企業(yè)以前年度發(fā)行并付息的永續(xù)債如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類(lèi)，2017 年版）>部分表單樣式及填報(bào)說(shuō)明的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年第57 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)57 號(hào)公告）的規(guī)定，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，稅收規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算。對(duì)于投資方2019 年1 月1 日前取得永續(xù)債利息的，由于稅收規(guī)定不明確，投資方可以參照發(fā)行方的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理，即：對(duì)于發(fā)行方將永續(xù)債確認(rèn)為金融負(fù)債的，投資方應(yīng)確認(rèn)為利息收入；對(duì)于發(fā)行方將永續(xù)債確認(rèn)為其他權(quán)益工具，并且其分配的利息小于累計(jì)留存收益的，投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，對(duì)于發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，投資方取得的永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定。

【重磅政策5】明確了股票換ETF基金的企業(yè)所得稅處理

問(wèn)：某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發(fā)行的ETF基金，在交換的過(guò)程中公司未取得現(xiàn)金收入，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！蓖瑫r(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828 號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第80 號(hào)）第二條的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值視同銷(xiāo)售，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF 基金，股票的所有權(quán)由該公司變更到ETF 基金，股票的所有權(quán)發(fā)生變更，因此該公司應(yīng)視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓股票，計(jì)算股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116 號(hào)）第五條的規(guī)定，“非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)?！痹摴緦⒊钟械纳鲜泄竟善鞭D(zhuǎn)換成ETF 基金，不屬于投資于居民企業(yè)，因此不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期納稅所得。

【重磅政策6】明確私募基金分紅不享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠待遇

問(wèn)：對(duì)投資者從私募基金分配中取得的收入能否享受暫不征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠？

答：考慮到一是財(cái)稅〔2008〕1 號(hào)出臺(tái)時(shí)，是針對(duì)原《證券投資基金法》中規(guī)定的公募基金給予免稅，政策出臺(tái)時(shí)不包括私募基金；二是私募基金操作方式靈活，受監(jiān)管程度低，且其投資者多為高凈值人群，不適用于社會(huì)普通大眾，大眾參與度低，因此從優(yōu)惠取向和維護(hù)社會(huì)公平的角度，不應(yīng)對(duì)投資者從私募基金取得的分紅適用免稅政策。因此，對(duì)投資者從私募基金取得的分紅暫不享受免稅政策。

【重磅政策7】該死的視同銷(xiāo)售企業(yè)所得稅處理，終于有稅務(wù)局肯明確說(shuō)話(huà)了

問(wèn)：企業(yè)發(fā)生以下情形，是否應(yīng)確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入？相關(guān)費(fèi)用如何進(jìn)行扣除？

情形1：A 公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的100 盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70 元，市場(chǎng)零售價(jià)為每盒100 元。若適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)處理對(duì)于收入的確認(rèn)、銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理相同；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828 號(hào)）第二條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016 年第80 號(hào)）第二條的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生改變或?qū)趧?wù)用于廣告業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值視同銷(xiāo)售收入。

情形1：在稅務(wù)處理時(shí)，A 公司應(yīng)分解為兩個(gè)行為：一是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000 元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本7,000 元；二是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000 元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理一致，不需做納稅調(diào)整。

【重磅政策8】明確了非股權(quán)投資企業(yè)投資收益，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除依據(jù)

問(wèn)：不是專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函〔2010〕79 號(hào)）第八條的規(guī)定，“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！眹?guó)稅函〔2010〕79 號(hào)第八條對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。從相關(guān)性分析，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為，相應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與因股權(quán)投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入（包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入）有關(guān)。依據(jù)上述分析，國(guó)稅函〔2010〕79 號(hào)第八條規(guī)定不應(yīng)限定于專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類(lèi)企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓收入，均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

【重磅政策9】明確以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不能稅前扣除折舊

問(wèn)：以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理中不對(duì)房屋或土地使用權(quán)計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，是以該資產(chǎn)公允價(jià)值的變化計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。在稅務(wù)處理時(shí)能否允許計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)從稅前扣除？

答：考慮到以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)是企業(yè)的投資資產(chǎn)，不屬于消耗性資產(chǎn)，不需要通過(guò)折舊或攤銷(xiāo)的方式予以補(bǔ)償，因此會(huì)計(jì)核算不計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)。在稅務(wù)處理時(shí)遵從會(huì)計(jì)處理方式，按照15 號(hào)公告第八條的規(guī)定，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)從稅前扣除。

【重磅政策10】明確應(yīng)付未付款項(xiàng)繳納企業(yè)所得稅以企業(yè)自主判斷為主，稅務(wù)判斷為輔

問(wèn)：企業(yè)的應(yīng)付未付款項(xiàng)，在什么情況下應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。對(duì)于何種情況屬于“確實(shí)無(wú)法償付”，稅收文件沒(méi)有明確規(guī)定。在這種情況下，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人，更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無(wú)法償付。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人(自然人)失蹤或死亡，債權(quán)人(法人)注銷(xiāo)或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無(wú)法償付。對(duì)于這部分確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅。

文章來(lái)源：財(cái)稅星空、北京稅務(wù)

在國(guó)家減稅降費(fèi)大背景下，出臺(tái)了很多企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)能享受哪些稅后優(yōu)惠，如何享受到這些稅收優(yōu)惠，是每個(gè)財(cái)務(wù)人員都很關(guān)心的問(wèn)題。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)“放管服”改革要求，全面取消對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的審批管理，簡(jiǎn)化了辦稅流程。本課程帶您學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的管理流程，以及常見(jiàn)優(yōu)惠事項(xiàng)的政策依據(jù)以留存?zhèn)洳橘Y料。立即購(gòu)買(mǎi)>>

學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專(zhuān)家問(wèn)答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>