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10個重要的企業(yè)所得稅疑難問題明確!趕緊收藏學(xué)習(xí)吧

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:蘇米亞 2019/12/03 11:58:36  字體:

在我們的日常工作中經(jīng)常會碰到關(guān)于企業(yè)所得稅的疑難問題,為此浪費(fèi)了許多的時間,近日,北京稅務(wù)局明確了一系列重要的企業(yè)所得稅政策,其中部分答復(fù)口徑與以往出現(xiàn)了很大變化,財務(wù)的小伙伴們趕快來一起看看吧。

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【重磅政策1】明確資管產(chǎn)品管理人的企業(yè)所得稅稅基問題

問:某資產(chǎn)管理公司作為資產(chǎn)管理人,2018年度共管理 10 個資管產(chǎn)品項目,收取管理費(fèi)6000萬元。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定, 自 2018 年 1 月 1 日起,資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,按照 3%的征收率繳納增值稅。該資產(chǎn)管理公 司運(yùn)營管理的資管產(chǎn)品發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,增值稅應(yīng)稅收入 1.03 億元,開具了發(fā)票,按3%的征收率計算繳納增值稅 300 萬元。

對于上述業(yè)務(wù),資產(chǎn)管理公司如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入,是按 6000 萬元確認(rèn),還是需將其管理的資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的 1.03 億收入也計入其申報的企業(yè)所得稅收入?

答:資產(chǎn)管理公司與資管產(chǎn)品屬于不同的主體,資產(chǎn)管理公司運(yùn)營管理資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入歸屬于資管產(chǎn)品,不歸屬于資產(chǎn)管理公司;資產(chǎn)管理公司因運(yùn)營管理資管產(chǎn)品而收取的管理費(fèi)收 入歸屬于資產(chǎn)管理公司,屬于資產(chǎn)管理公司的收入。因此資產(chǎn)管 理公司應(yīng)將 2018 年度因運(yùn)營管理資管產(chǎn)品而取得的 6000 萬元管 理費(fèi)收入計入自身收入,不需將其管理的資管產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的 1.03 億收入計入自身收入。

【重磅政策2】明確了集團(tuán)間股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅扣除問題

以母公司股票進(jìn)行股權(quán)激勵的稅務(wù)處理問題 境外上市公司向其中國子公司員工授予股票期權(quán),書面協(xié)議約定,三年后實(shí)際行權(quán)時,由母公司發(fā)行 1,000 股股票期權(quán),子公司部分員工可以每股30元的價格購買母公司股票。此外,母公司將向子公司收取其所發(fā)行股票的相關(guān)成本費(fèi)用。其余條件均與上述股權(quán)激勵問題相同。

問:18 號公告僅適用于上市公司本身的股權(quán)激勵計劃,未說明其是否適用于上市集團(tuán)內(nèi)子公司的股權(quán)激勵計劃的情形。對于境外上市母公司授予境內(nèi)子公司員工的股權(quán)激勵,在子公司承擔(dān)相應(yīng)成本的前提下,子公司層面能否在所得稅前扣除?

答:企業(yè)股權(quán)激勵支出實(shí)質(zhì)屬于工資薪金支出。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條的規(guī)定,“工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年 18度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn) 金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加 、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”對于用母公司股票向員工進(jìn)行股權(quán)激勵的,屬于子公司向員工支付的非現(xiàn)金形式的勞動報酬,應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,在激勵對象實(shí)際行權(quán)時按照有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

【重磅政策3】發(fā)行債券利息稅前扣除合法有效憑證明確

問:某上市公司在公開市場發(fā)行公司債,到期按發(fā)債時的約定支付利息,計入上市公司的“財務(wù)費(fèi)用—利息支出”。利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知,將相應(yīng)的利息款項劃轉(zhuǎn)至上交所 賬戶,再由上交所根據(jù)債券持有人信息,將相應(yīng)的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。在此過程中,發(fā)債公司不知債券持有人的相關(guān)信息,支付利息時也無法取得發(fā)票,只收到中國證券結(jié)算登記有限責(zé)任公司的債券兌付確認(rèn)書,可否以債券兌付確認(rèn)書作為稅前扣除憑證?

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答:企業(yè)在證券市場發(fā)行債券,通過中國證券登記結(jié)算有限公司(以下簡稱中國結(jié)算)向投資者支付利息是法定要求,考慮到中國結(jié)算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過中國結(jié)算獲取收息企業(yè)信息,收息方可控的實(shí)際情況,允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國結(jié)算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。

【重磅政策4】永續(xù)債企業(yè)所得稅扣除的過渡銜接問題

① 永續(xù)債稅務(wù)處理的銜接問題

問:《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2019 年第64 號,以下簡稱64 號公告)自2019 年1 月1 日起施行,對于企業(yè)以前年度發(fā)行并付息的永續(xù)債如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

答:按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A 類,2017 年版)>部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018 年第57 號,以下簡稱57 號公告)的規(guī)定,納稅人在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時,稅收規(guī)定不明確的,在沒有明確規(guī)定之前,暫按國家統(tǒng)一會計制度計算。對于投資方2019 年1 月1 日前取得永續(xù)債利息的,由于稅收規(guī)定不明確,投資方可以參照發(fā)行方的會計處理進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理,即:對于發(fā)行方將永續(xù)債確認(rèn)為金融負(fù)債的,投資方應(yīng)確認(rèn)為利息收入;對于發(fā)行方將永續(xù)債確認(rèn)為其他權(quán)益工具,并且其分配的利息小于累計留存收益的,投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì),對于發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的,投資方取得的永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定

【重磅政策5】明確了股票換ETF基金的企業(yè)所得稅處理

問:某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發(fā)行的ETF基金,在交換的過程中公司未取得現(xiàn)金收入,如何進(jìn)行企業(yè)所得稅處理?

答:根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?!蓖瑫r,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828 號)第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016 年第80 號)第二條的規(guī)定,當(dāng)資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生改變時應(yīng)按公允價值視同銷售,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF 基金,股票的所有權(quán)由該公司變更到ETF 基金,股票的所有權(quán)發(fā)生變更,因此該公司應(yīng)視同按公允價值轉(zhuǎn)讓股票,計算股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2014〕116 號)第五條的規(guī)定,“非貨幣性資產(chǎn)投資,限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)?!痹摴緦⒊钟械纳鲜泄竟善鞭D(zhuǎn)換成ETF 基金,不屬于投資于居民企業(yè),因此不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策,應(yīng)一次性計入當(dāng)期納稅所得。

【重磅政策6】明確私募基金分紅不享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠待遇

問:對投資者從私募基金分配中取得的收入能否享受暫不征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠?

答:考慮到一是財稅〔2008〕1 號出臺時,是針對原《證券投資基金法》中規(guī)定的公募基金給予免稅,政策出臺時不包括私募基金;二是私募基金操作方式靈活,受監(jiān)管程度低,且其投資者多為高凈值人群,不適用于社會普通大眾,大眾參與度低,因此從優(yōu)惠取向和維護(hù)社會公平的角度,不應(yīng)對投資者從私募基金取得的分紅適用免稅政策。因此,對投資者從私募基金取得的分紅暫不享受免稅政策。

【重磅政策7】該死的視同銷售企業(yè)所得稅處理,終于有稅務(wù)局肯明確說話了

問:企業(yè)發(fā)生以下情形,是否應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入?相關(guān)費(fèi)用如何進(jìn)行扣除?

情形1:A 公司生產(chǎn)餅干,將本公司生產(chǎn)的100 盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70 元,市場零售價為每盒100 元。若適用企業(yè)會計準(zhǔn)則,會計處理對于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理,與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同;同時應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額,并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

答:根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828 號)第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016 年第80 號)第二條的規(guī)定,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生改變或?qū)趧?wù)用于廣告業(yè)務(wù)宣傳時,應(yīng)按公允價值視同銷售收入。

情形1:在稅務(wù)處理時,A 公司應(yīng)分解為兩個行為:一是按照產(chǎn)品公允價值10,000 元確認(rèn)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本7,000 元;二是按照產(chǎn)品公允價值10,000 元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會計處理一致,不需做納稅調(diào)整。

【重磅政策8】明確了非股權(quán)投資企業(yè)投資收益,可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除依據(jù)

問:不是專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,能否作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79 號,以下簡稱國稅函〔2010〕79 號)第八條的規(guī)定,“對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?!眹惡?010〕79 號第八條對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)未限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。從相關(guān)性分析,企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資會發(fā)生業(yè)務(wù)招待行為,相應(yīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與因股權(quán)投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入(包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入)有關(guān)。依據(jù)上述分析,國稅函〔2010〕79 號第八條規(guī)定不應(yīng)限定于專門從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)從被投資企業(yè)(含上市公司)所分配的股息、紅利以及股權(quán)(股票)轉(zhuǎn)讓收入,均可以作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

【重磅政策9】明確以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不能稅前扣除折舊

問:以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),在會計處理中不對房屋或土地使用權(quán)計算折舊或攤銷,是以該資產(chǎn)公允價值的變化計入公允價值變動損益。在稅務(wù)處理時能否允許計算折舊或攤銷從稅前扣除?

答:考慮到以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)是企業(yè)的投資資產(chǎn),不屬于消耗性資產(chǎn),不需要通過折舊或攤銷的方式予以補(bǔ)償,因此會計核算不計算折舊或攤銷。在稅務(wù)處理時遵從會計處理方式,按照15 號公告第八條的規(guī)定,以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得計算折舊或攤銷從稅前扣除。

【重磅政策10】明確應(yīng)付未付款項繳納企業(yè)所得稅以企業(yè)自主判斷為主,稅務(wù)判斷為輔

問:企業(yè)的應(yīng)付未付款項,在什么情況下應(yīng)計入收入計征企業(yè)所得稅?

答:根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定,確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)計入其他收入。對于何種情況屬于“確實(shí)無法償付”,稅收文件沒有明確規(guī)定。在這種情況下,原則上企業(yè)作為當(dāng)事人,更了解債權(quán)人的實(shí)際情況,可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項是否確實(shí)無法償付。同時,稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人(自然人)失蹤或死亡,債權(quán)人(法人)注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無法償付。對于這部分確實(shí)無法償付的應(yīng)付未付款項,應(yīng)計入收入計征企業(yè)所得稅。

文章來源:財稅星空、北京稅務(wù)

在國家減稅降費(fèi)大背景下,出臺了很多企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,企業(yè)能享受哪些稅后優(yōu)惠,如何享受到這些稅收優(yōu)惠,是每個財務(wù)人員都很關(guān)心的問題。同時,稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)“放管服”改革要求,全面取消對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的審批管理,簡化了辦稅流程。本課程帶您學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的管理流程,以及常見優(yōu)惠事項的政策依據(jù)以留存?zhèn)洳橘Y料。立即購買>>

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