因為違約金是納稅人經(jīng)常遇到的問題，有關(guān)的增值稅問題，也經(jīng)常引起爭議。今天我們就結(jié)合增值稅的有關(guān)規(guī)定，分析不同情況下違約金的增值稅問題，一起來看看吧。

一、對有關(guān)法規(guī)的法理分析

通過對有關(guān)法規(guī)的法理分析，有助于分析不同情況的違約金，應(yīng)如何處理。

（一）增值稅有關(guān)規(guī)定

對違約金征收增值稅的依據(jù)，是有關(guān)價外收費的規(guī)定。根據(jù)2017年修訂的增值稅暫行條例第六條的規(guī)定，“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”

暫行條例實施細(xì)則第十二條規(guī)定：價外費用包括“價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、籌備費、優(yōu)質(zhì)費、運(yùn)輸裝卸費以及其他種性質(zhì)的價外收費”。

（二）銷售額包括價外費用的作用

稅法在規(guī)定納稅人納稅義務(wù)的過程中，也在努力堵塞各種可能導(dǎo)致稅款流失的漏洞。

增值稅法規(guī)將價外費用包括在銷售額中，其作用就在于防止納稅人通過其他名目取得收入，侵蝕計稅依據(jù)，逃避增值稅。

如果只對價款征收增值稅，那么納稅人很容易逃避增值稅。比如上例中的甲公司可以將貨款100萬，分成價款80萬，裝卸費20萬，如果只對80萬征稅，納稅人增值稅應(yīng)稅收入就少計20萬。

（三）價外費用的前提：有交易、有價款

但是，從價外費用的規(guī)定看，對價外費用并入銷售額征稅的前提，是有應(yīng)該征收增值稅的行為，有與應(yīng)稅行為對應(yīng)的“價款”，也就是“有交易”，“有價款”。如果沒有交易行為，沒有與交易行為有關(guān)的“價款”，自然也就不存在“價外費用”。皮之不存，毛將焉附。

二、甲公司的違約金不應(yīng)征增值稅

在對價外費用有關(guān)規(guī)定分析的基礎(chǔ)上，再看上例中甲公司收到的違約金，是否應(yīng)征收增值稅，就很清楚了，不應(yīng)征收增值稅。

（一）不應(yīng)按照“價外費用”征稅

甲公司收到的違約金，是因為乙公司終止合同，雙方的交易沒有發(fā)生，甲公司沒有發(fā)生應(yīng)稅行為，沒有“交易”，沒有“價款”，這筆違約金不是價外費用，不應(yīng)按照“價外費用”征稅。

（二）也沒有其他征稅依據(jù)

不能按照“價外費用”征稅，能不能作為其他應(yīng)稅收入征稅？也找不到依據(jù)。

目前增值稅的應(yīng)稅收入實際包括五類：銷售貨物收入、提供加工修理修配勞務(wù)收入、營改增的服務(wù)收入、銷售不動產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入。甲公司自乙公司收到的違約金，不能歸入上述五類應(yīng)稅收入中的任何一類，征稅沒有依據(jù)，不能征稅。

三、另外兩種違約金的涉稅分析

還是基于上面的例子，我們假定另外兩種情況的違約金，一是乙方履行部分合同的違約金，二是乙方延期支付的違約金。

（一）履行部分合同的違約金

乙公司沒有完全終止合同，而是購進(jìn)了60萬元的貨物，支付甲公司60萬元貨款，另外支付4萬元違約金。這4萬元的違約金，是否應(yīng)作為價外費用，并入60萬的銷售額中，一起計算銷項稅？

起碼還可以分為兩種情況：

1、這4萬元全部是因為40萬元貨款的違約

在這種情況下，盡管“有交易”，“有價款”，但是這4萬元的違約金，不是60萬交易和價款的價外費用，而是與40萬對應(yīng)的違約金，不應(yīng)按照60萬交易的價外費用征稅，也沒有其他應(yīng)該征收增值稅的規(guī)定。與全部終止合同的違約金類似。

2、這4萬元部分是因為40萬元貨款的違約

許多購銷合同的價格與銷售數(shù)量有關(guān)，如果不到100萬，可能是另外的價格，有關(guān)的貨物，不再是60萬，而是61萬。

如果這4萬元，部分是因為40萬元貨款的違約，比如3萬元，另外1萬是因為合同金額不到100萬，原60萬的貨款，變成61萬。則4萬元違約金中的1萬，應(yīng)作為60萬的價外費用，一起計算增值稅。

當(dāng)然，具體如何處理，還要看雙方的合同，對當(dāng)事人權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任等的具體規(guī)定。

（二）延期支付貨款的違約金

如果甲公司按時保質(zhì)供貨，乙公司因資金緊張，沒有及時支付貨款，按照合同約定，在支付全部貨款后，還應(yīng)支付4萬元違約金。這種情況下的違約金，與交易有關(guān)，與價款有關(guān)，也具有延期支付貨款利息的性質(zhì)，應(yīng)該并入銷售額中，按照貨物的稅率，一并計算銷項稅。

需要注意的是，這4萬元的違約金，不能按照利息6%的稅率，計算銷項稅。

違約金是否應(yīng)該作為價外費用征收增值稅，還是要具體問題具體分析，不可機(jī)械、呆板地理解和應(yīng)用稅法。

四、處理涉稅問題的基本理念

對違約金增值稅問題的分析，可以作為處理涉稅問題基本理念的一個參考，處理其他涉稅問題，也是一個道理。

處理涉稅問題的基本思路、基本結(jié)論、基本目標(biāo)分別是：

基本思路：業(yè)務(wù)決定稅務(wù)，合同證明業(yè)務(wù)。在正確理解稅法的基礎(chǔ)上，正確地分析問題。稅法就是一把尺子，用這把尺子正確地衡量實際情況，尤其是合同對當(dāng)時雙方之間權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任規(guī)定的情況。

基本結(jié)論是：涉稅問題，是否該征稅，基本清楚，稅務(wù)風(fēng)險可防、可控。

基本目標(biāo)是：既不少繳稅犯法，也不多繳稅犯傻。

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