部分植物油不能適用增值稅低稅率

來源: 中國稅務(wù)報編輯：那個人 2024/09/24 14:07:52　　字體：大小

根據(jù)我國增值稅相關(guān)法律法規(guī)，多數(shù)食用植物油可以適用低稅率，特殊情況下還可享受免稅優(yōu)惠。但是，也有一些食用植物油需要適用增值稅一般稅率計算繳稅。在日常生活中，食用植物油的種類較多，部分納稅人對如何準(zhǔn)確適用增值稅稅率產(chǎn)生疑問。

部分食用植物油適用增值稅低稅率

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)規(guī)定，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。因此，原適用10%稅率的食用植物油，稅率調(diào)整為9%，不適用13%的一般稅率。

《增值稅部分貨物征稅范圍注釋》(國稅發(fā)〔1993〕151號)明確，植物油是從植物根、莖、葉、果實、花或胚芽組織中加工提取的油脂。食用植物油僅指芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油。同時，根據(jù)現(xiàn)行增值稅相關(guān)政策規(guī)定，棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油均屬于食用植物油。

在特殊情況下，納稅人銷售食用植物油還可享受增值稅免稅優(yōu)惠。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》(財稅字〔1999〕198號)規(guī)定，對銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。據(jù)此，政府儲備食用植物油的銷售可享增值稅免稅優(yōu)惠。

部分植物油適用增值稅一般稅率

在日常生活中，有些產(chǎn)品從名稱上看似乎是植物油，但并不在相關(guān)規(guī)范性文件確認(rèn)的名單中，應(yīng)該適用增值稅一般稅率。比如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干稅收政策問題的批復(fù)》(國稅函〔2001〕248號)，國稅發(fā)〔1993〕151號文件對“食用植物油”的注釋中，就未包含薄荷油。

除了薄荷油，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于亞麻油等出口貨物退稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕974號)，亞麻油系亞麻籽經(jīng)壓榨或溶劑提取制成的干性油，不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》所規(guī)定的“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，不能適用增值稅低稅率?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于肉桂油、桉油、香茅油增值稅適用稅率問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第5號)進一步規(guī)定，肉桂油、桉油、香茅油同樣不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，不能適用增值稅低稅率。

此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于皂腳適用增值稅稅率問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第20號)明確，皂腳是堿煉動植物油脂時的副產(chǎn)品，不能食用，主要用作化學(xué)工業(yè)原料。因此，皂腳不屬于食用植物油。《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)氧大豆油、氫化植物油增值稅適用稅率問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第43號)規(guī)定，環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油的征稅范圍。

根據(jù)上述規(guī)定，薄荷油、亞麻油、肉桂油、桉油、香茅油、皂腳、環(huán)氧大豆油和氫化植物油均不屬于食用植物油，不能適用9%增值稅低稅率，應(yīng)按現(xiàn)行增值稅規(guī)定適用13%增值稅稅率。此外，豬油及其他動物油脂是動物油，不是植物油，也不能適用9%增值稅低稅率，而應(yīng)適用13%增值稅稅率。

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