勞務(wù)報酬與工資薪金納稅有什么區(qū)別？

來源: 北京燕山稅務(wù) 編輯：那個人 2024/06/25 12:00:48　　字體：大小

工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得是個人所得稅中比較容易混淆的兩個稅目，您的收入到底是屬于工資薪金還是勞務(wù)報酬呢？一起來看看吧！

向下箭頭

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國令第707號）第六條規(guī)定：
工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
勞務(wù)報酬所得，是指個人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

兩者的區(qū)別是什么

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十九條規(guī)定：

工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。

勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。

兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

工資薪金和勞務(wù)報酬如何預(yù)扣預(yù)繳稅款

●工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個人所得稅預(yù)扣率表一（如下圖所示）。

即：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用（5000元/月）-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

個人所得稅預(yù)扣率表一

● 勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)分為一般方式和累計預(yù)扣法

??一般方式

以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，然后按照稅率表計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。計算的關(guān)鍵在于收入額，在勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算，每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。

即：

每次收入≤4000元，收入額=收入-800元

每次收入＞4000元，收入額=收入×（1-20%）

勞務(wù)報酬所得預(yù)扣率按下表執(zhí)行。

個人所得稅預(yù)扣率表二

??累計預(yù)扣法

按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，目前包括取得傭金收入的保險營銷員和證券經(jīng)紀人、因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生。

扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)，預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份的累計收入額減除累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（相關(guān)專項扣除和專項附加扣除，在本年度每月預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，在年度匯算時統(tǒng)一扣除），再按照對應(yīng)的預(yù)扣率和速算扣除數(shù)計算出累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，最后減去已預(yù)扣預(yù)繳稅額，得出本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

具體計算公式為：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入額-累計減除費用-累計其他扣除

其中，收入額按照不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額計算

累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的從業(yè)月份數(shù)計算

其他扣除按照展業(yè)成本、附加稅費和依法確定的其他扣除之和計算，其中展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

預(yù)扣率見前文《個人所得稅預(yù)扣率表一》。

勞務(wù)報酬和工資薪金一樣都屬于
綜合所得需要按規(guī)定進行匯算清繳

居民個人需在次年的3月1日至6月30日，匯總一個納稅年度的全部綜合所得的收入額（其中：在進行個稅綜合所得匯算清繳時，勞務(wù)報酬所得的收入額等于收入減除20%費用后的余額），減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后，按照3%-45%的七級超額累進稅率表計算本年度最終應(yīng)納稅額。在平時已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補漏，匯總收支，按年算賬，多退少補”。稅率表如下。

個人所得稅稅率表（綜合所得適用）

特別提醒：

保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務(wù)報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當(dāng)年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算?？劾U義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀人支付傭金收入時，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）規(guī)定的累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。

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