縮短折舊年限法

制造業(yè)企業(yè)可采用縮短折舊年限方法或采取加速折舊方法。其中，采用縮短折舊年限方法的企業(yè)，最低折舊年限應(yīng)不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。

舉例來說，2023年12月，甲公司購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，不含稅金額600萬元，會計折舊年限為10年，稅收上采用縮短折舊年限方法，年限為6年（無凈殘值，下同）。那么，2024年—2033年，每年會計折舊600÷10=60（萬元），2024年—2029年每年稅收折舊600÷6=100（萬元）。也就是說，2024年—2029年應(yīng)每年納稅調(diào)減40萬元，2030年—2033年應(yīng)每年納稅調(diào)增60萬元。

雙倍余額遞減法

采用加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。其中，雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率，計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下：年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命（年）×100%，月折舊率=年折舊率÷12，月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率。

例如，2023年12月，乙公司購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，不含稅金額600萬元，會計折舊年限為10年，稅收上采用雙倍余額遞減法。那么，2024年—2033年，會計上每年計提折舊600÷10=60（萬元）；稅收上，年折舊率=2÷10×100%=20%。

2024年，稅收上應(yīng)提折舊=600×20%=120（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減120-60=60（萬元）；2025年，稅收上應(yīng)提折舊=（600-120）×20%=96（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減96-60=36（萬元）；2026年，稅收上應(yīng)提折舊=（600-120-96）×20%=76.8（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減76.8-60=16.8（萬元）；2027年，稅收上應(yīng)提折舊=（600-120-96-76.8）×20%=61.44（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減61.44-60=1.44（萬元）；2028年，稅收上應(yīng)提折舊=（600-120-96-76.8-61.44）×20%=49.15（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增60-49.15=10.85（萬元）；2029年，稅收上應(yīng)提折舊=（600-120-96-76.8-61.44-49.15）×20%=39.32（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增60-39.32=20.68（萬元）；2030年，稅收上應(yīng)提折舊=（600-120-96-76.8-61.44-49.15-39.32）×20%=31.46（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增60-31.46=28.54（萬元）；2031年，稅收上應(yīng)提折舊=（600-120-96-76.8-61.44-49.15-39.32-31.46）×20%=25.17（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增60-25.17=34.83（萬元）。

2032年，乙公司需要改按直線法折舊，乙公司稅收上應(yīng)提折舊=（600-120-96-76.8-61.44-49.15-39.32-31.46-25.17）÷2=50.33（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增60-50.33=9.67（萬元）；2033年，稅收上應(yīng)提折舊=50.33（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增60-50.33=9.67（萬元）。

年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)，計算每年的折舊額。

計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率。

比如，2023年12月，丙公司購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，不含稅金額600萬元，會計折舊年限為10年，稅收上采用年數(shù)總和法。那么，2024年—2033年，會計上每年計提折舊600÷10=60（萬元）。預(yù)計使用壽命的年數(shù)為10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55（年）。

2024年，丙公司稅收上應(yīng)計提折舊=600×10÷55=109.09（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減109.09-60=49.09（萬元）；2025年，稅收上應(yīng)提折舊=600×9÷55=98.18（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減98.18-60=38.18（萬元）；2026年，稅收上應(yīng)提折舊=600×8÷55=87.27（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減87.27-60=27.27（萬元）；2027年，稅收上應(yīng)提折舊=600×7÷55=76.36（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減76.36-60=16.36（萬元）；2028年，稅收上應(yīng)提折舊=600×6÷55=65.45（萬元），應(yīng)納稅調(diào)減65.45-60=5.45（萬元）；2029年，稅收上應(yīng)提折舊=600×5÷55=54.55（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增60-54.55=5.45（萬元）；2030年，稅收上應(yīng)提折舊=600×4÷55=43.64（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增60-43.64=16.36（萬元）；2031年，稅收上應(yīng)提折舊=600×3÷55=32.73（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增60-32.73=27.27（萬元）；2032年，稅收上應(yīng)提折舊=600×2÷55=21.82（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增60-21.82=38.18（萬元）；2033年，丙公司稅收上應(yīng)提折舊=600×1÷55=10.91（萬元），應(yīng)納稅調(diào)增60-10.91=49.09（萬元）。