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財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)
為引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度,現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)所得稅政策公告如下:
一、企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的,仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、本公告所稱設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2023年8月18日
500萬(wàn)元以下固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策適用于所有企業(yè):
1. 固定資產(chǎn)范圍
允許一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)是指設(shè)備、器具,而本優(yōu)惠政策所稱機(jī)器、設(shè)備是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
2. 新購(gòu)進(jìn)
“新購(gòu)進(jìn)”中的“新”字,只是區(qū)別于原已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),不是規(guī)定非要購(gòu)進(jìn)全新的固定資產(chǎn),使用過(guò)的舊的固定資產(chǎn)也可以。新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的新固定資產(chǎn)和舊固定資產(chǎn)在內(nèi)。也就是在優(yōu)惠期內(nèi),購(gòu)買的不論是新固定資產(chǎn),還是舊固定資產(chǎn),單位價(jià)值在500萬(wàn)以下允許一次性稅前扣除。
固定資產(chǎn)取得方式不同,購(gòu)買時(shí)點(diǎn)的確定也有所差別。在實(shí)際工作中,企業(yè)購(gòu)置設(shè)備應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn);采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備,以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn);自行建造固定資產(chǎn),原則上以建造工程竣工決算時(shí)間為準(zhǔn)。
以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)外,按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。
3. 單位價(jià)值
“單位價(jià)值”是一個(gè)、一臺(tái)、一輛、一套等的價(jià)值,小于等于500萬(wàn)元。外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);因此,購(gòu)入設(shè)備的設(shè)備基礎(chǔ)工程款、安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等也要計(jì)入原值后一次性扣除。自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
4. 500萬(wàn)元與增值稅關(guān)系
如果企業(yè)是一般納稅人,其取得的扣稅憑證符合規(guī)定且該一般人按規(guī)定進(jìn)行了勾選認(rèn)證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額,那么該固定資產(chǎn)的價(jià)格就是不含增值稅的;如果其取得的是普通發(fā)票或取得了扣稅憑證不符合規(guī)定或符合規(guī)定該納稅主動(dòng)放棄抵扣的,則該固定資產(chǎn)的價(jià)格就是含增值稅的。
如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人,其購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得抵扣,該固定資產(chǎn)的價(jià)格就是含增值稅的?;蛘呒{稅人購(gòu)進(jìn)免稅的固定資產(chǎn),則該固定資產(chǎn)就是取得的發(fā)票票面價(jià)格。
5. 與會(huì)計(jì)處理關(guān)系
企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時(shí),不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。
6. 選擇性
企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要,可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度不得再變更。以后年度不得再變更的規(guī)定是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言,單個(gè)固定資產(chǎn)未選擇享受的,不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。
7. 備查資料
企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù),主要留存?zhèn)洳橘Y料如下:
(1)有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料(如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票,以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明,自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等);
(2)固定資產(chǎn)記賬憑證;
(3)核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
8. 單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn),仍按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào))
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