未開(kāi)票收入，顧名思義就是企業(yè)沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的收入。準(zhǔn)確、合規(guī)申報(bào)未開(kāi)票收入，不僅是增值稅納稅申報(bào)的關(guān)鍵一環(huán)，而且是影響企業(yè)所得稅申報(bào)質(zhì)量的重要因素。值得注意的是，即使申報(bào)了未開(kāi)票收入，也不意味著可以高枕無(wú)憂(yōu)。

■ 企業(yè)存在未開(kāi)票收入

實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得未開(kāi)票收入的原因有很多，大致可以分為三類(lèi)。

第一類(lèi)是企業(yè)主觀故意不開(kāi)具發(fā)票。比如，納稅人銷(xiāo)售商品或服務(wù)，與購(gòu)貨方協(xié)商一致，對(duì)方不索要發(fā)票，銷(xiāo)售方向其“返稅點(diǎn)”。

第二類(lèi)是購(gòu)貨方?jīng)]有取得發(fā)票的需求。比如，一些業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售對(duì)象為自然人消費(fèi)者，對(duì)方?jīng)]有索要發(fā)票的需求，企業(yè)也就沒(méi)有開(kāi)具。再比如，企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售行為，將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于集體福利等，這時(shí)，是不需要開(kāi)具發(fā)票的。

第三類(lèi)是增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但按協(xié)議或交易習(xí)慣尚未開(kāi)票，導(dǎo)致未開(kāi)票收入的出現(xiàn)。比如，一些建筑施工企業(yè)以預(yù)收款方式進(jìn)行收款。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。據(jù)此，這些建筑施工企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但由于合同還未履行或未履行完畢，因此建筑施工企業(yè)一般不對(duì)外開(kāi)具發(fā)票。再比如，大型機(jī)械設(shè)備制造、船舶、飛機(jī)等貨物生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但尚未開(kāi)票，企業(yè)暫時(shí)只能按照未開(kāi)票收入進(jìn)行申報(bào)。

■ 不合規(guī)開(kāi)票風(fēng)險(xiǎn)很大

實(shí)務(wù)中，一些主觀故意不開(kāi)具發(fā)票的企業(yè)，通常來(lái)說(shuō)也不會(huì)合規(guī)進(jìn)行納稅申報(bào)。這種情況下，這些企業(yè)既不開(kāi)票又不申報(bào)收入的行為，已經(jīng)構(gòu)成違法違規(guī)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)很大。

對(duì)于客觀原因造成存在未開(kāi)票收入的企業(yè)，通常會(huì)對(duì)相應(yīng)的未開(kāi)票收入進(jìn)行納稅申報(bào)。不過(guò)，即使申報(bào)了未開(kāi)票收入，企業(yè)也可能存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十五條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專(zhuān)用章的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款。換句話(huà)說(shuō)，納稅人應(yīng)開(kāi)具發(fā)票又未開(kāi)具的，即使申報(bào)繳納了增值稅，其未開(kāi)具發(fā)票的行為，也可能構(gòu)成違規(guī)行為。

更嚴(yán)重的是，筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)利用未開(kāi)票收入，違規(guī)進(jìn)行納稅申報(bào)，妄圖少繳稅款，涉稅風(fēng)險(xiǎn)隱患很大。甲企業(yè)的情況就很典型。2022年3月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)甲企業(yè)納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)有一筆2021年3月銷(xiāo)售給乙企業(yè)的銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元（不含稅，下同）未進(jìn)行申報(bào)。

經(jīng)稅務(wù)人員提示，甲企業(yè)更正了2021年3月的增值稅納稅申報(bào)表，并申報(bào)了100萬(wàn)元的未開(kāi)票收入，補(bǔ)繳了相應(yīng)的稅費(fèi)和滯納金，但一直未開(kāi)具發(fā)票。2023年1月，甲企業(yè)又向丙企業(yè)銷(xiāo)售了價(jià)值100萬(wàn)元的貨物，并在丙企業(yè)的要求下，向其開(kāi)具了增值稅發(fā)票。2023年2月納稅申報(bào)期，甲企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，沖回了前期申報(bào)的未開(kāi)票收入，這導(dǎo)致甲企業(yè)雖然銷(xiāo)售了價(jià)值200萬(wàn)元的貨物，卻僅按照100萬(wàn)元的收入申報(bào)繳納了相應(yīng)稅款。經(jīng)稅收大數(shù)據(jù)比對(duì)，甲企業(yè)這種操作很容易就被稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)破，不僅需要補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金，而且將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。

■ 企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確合規(guī)開(kāi)票

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)增強(qiáng)稅法遵從意識(shí)，準(zhǔn)確理解發(fā)票管理的政策要求，合規(guī)進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理，在發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為后，無(wú)論對(duì)方是否索取，均應(yīng)按照政策規(guī)定，及時(shí)、合規(guī)開(kāi)具發(fā)票、申報(bào)收入。

如果確實(shí)存在無(wú)法開(kāi)具發(fā)票的情況，企業(yè)應(yīng)具體問(wèn)題具體處理，做好賬務(wù)核算等工作。對(duì)于確實(shí)無(wú)法開(kāi)票的收入，比如銷(xiāo)售對(duì)象為自然人消費(fèi)者，或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利等，應(yīng)做好臺(tái)賬，賬載記錄要全面，并注意留存?zhèn)洳椤?duì)于未到發(fā)票開(kāi)具時(shí)間的未開(kāi)票收入，企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)，要注意規(guī)范準(zhǔn)確做好明細(xì)科目的核算，做好項(xiàng)目歸集，并在達(dá)到發(fā)票開(kāi)具條件后，準(zhǔn)確及時(shí)地開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票。

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