借款利息在匯算清繳時如何扣除和調整？

來源: 正保會計網校編輯：那個人 2022/12/30 15:08:23　　字體：大小

又到年底，馬上將迎來企業(yè)所得稅的匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳對于很多財務人員都是一件繁瑣而頭疼的事情，因為存在眾多的稅會差異和納稅調整事項，今天就跟大家聊聊其中關于借款利息在所得稅匯算清繳中的扣除和調整問題。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條，可以把借款利息扣除總結為以下3條主要內容：

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息，據(jù)實扣除；

（2）經批準發(fā)行債券利息支出，據(jù)實扣除；

（3）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分可以扣除，超出部分做納稅調增。

就上述內容做舉例說明解釋。

解釋1：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息據(jù)實扣除

甲公司向工商銀行貸款300萬，期限1年，年利率4%，利息按月支付，本金到期一次性歸還；向建設銀行貸款500萬，期限3年，利率4.2%，利息按季支付，本金到期一次性歸還；

分析：不論是向工行的貸款還是向建行的借款，都屬于向金融企業(yè)借款，盡管不同銀行給出的貸款期限和利率約定不一樣，均可以據(jù)實計入財務費用（利息支出），并按照稅法規(guī)定在所得稅匯算清繳中據(jù)實扣除，無需納稅調整。

解釋2：經批準發(fā)行債券利息支出據(jù)實扣除

債券分為公司債和企業(yè)債，公司債一般由股份有限公司或有限責任公司發(fā)行，由證監(jiān)會負責審核監(jiān)管。企業(yè)債一般由中央政府部門事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)，由發(fā)改委負責審核監(jiān)管。

不管是公司債還是企業(yè)債，只要履行合法手續(xù)和程序，經過批準后發(fā)行，債券相關的利息支出，均可以在所得稅匯算清繳中據(jù)實扣除。

解釋3：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款在不超過

銀行同期同類貸款利息的部分準予扣除，超出部分不得扣除

甲公司向乙公司（非金融企業(yè)）取得一般借款1000萬元，期限一年，借款年利率6%，按季度付息，到期歸還本金。

分析：甲公司的借款在賬務處理應如實確認記入財務費用（利息費用），但是能否在所得稅前進行扣除，要對比該借款利率與金融企業(yè)同期同類利率，如果低于金融企業(yè)利率，按照合同約定利率據(jù)實扣除；如果高于金融企業(yè)利率，按照金融企業(yè)利率計算的利息部分可以扣除，超出部分做納稅調增。

關于金融企業(yè)同期同類貸款利率如何獲取，可以查閱各大銀行、央行公布的貸款利率即可，一般在商業(yè)銀行和央行官網均有發(fā)布。比如央行公布一年期貸款利率為3.5%，則1000萬×3.5%=35萬部分準予扣除，超出部分1000萬×（6%-3.5%）=25萬部分要在匯算清繳時做納稅調增。

該調增具體在申報表中如何填寫呢？

利息支出的調整填寫在105000《納稅調整項目明細表》，二、扣除類調整項目，第18行（六）利息支出行次，以上述舉例賬載金額填寫60萬元，稅收金額填寫35萬元，調增金額填寫25萬即可。

本文為正保會計網校老師原創(chuàng)文章

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