2022年第四季度研發(fā)費用加計扣除政策變化

來源: 廈門稅務(wù) 編輯：那個人 2022/12/30 15:39:26　　字體：大小

近年來，為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財政部、稅務(wù)總局不斷修改研發(fā)費用稅前加計扣除政策，提升加計扣除比例、可自主選擇在季度預(yù)繳時申報加計扣除、簡化研發(fā)支出輔助賬樣式等。2022年第四季度，研發(fā)費用加計扣除政策又有兩項新變化，快來學(xué)習(xí)一下吧。

新政一

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%

（1）政策依據(jù)：

《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第28號）

（2）適用對象：

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。

注：現(xiàn)行研發(fā)費用加計扣除政策比例如下圖所示：

研發(fā)費用加計扣除政策比例

（3）政策內(nèi)容：

① 現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

② 企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

③ 企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（4）實務(wù)舉例：

① 實務(wù)1：如何計算第四季度的研發(fā)費用？

解答：為減輕企業(yè)的核算負擔(dān)，方便企業(yè)最大限度的享受到優(yōu)惠政策，28號公告對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用：

方法一：按實際發(fā)生數(shù)計算；

方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算，可以簡單理解為“比例法”。

② 實務(wù)2（按實際發(fā)生數(shù)計算）：

A公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)，未獲得科技型中小企業(yè)資格，2022年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

解答2：按照上述政策規(guī)定，A公司在2022年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2022年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

③ 實務(wù)3（按“比例法”計算）：

B公司是一家水污染防治企業(yè)，2022年5月10日開始經(jīng)營，2022年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取“比例法”計算第四季度研發(fā)費用，那么，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？2022年全年加計扣除額是多少？

解答3：按照上述政策規(guī)定，“比例法”是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。B公司成立于5月10日，2022年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則B公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元；2022年全年加計扣除額=（400-150）×75%+150×100%=187.5+150=337.5萬元。

新政二

對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。

（1）政策依據(jù)：

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第32號）

（2）適用對象：

對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)（簡稱以下“科研機構(gòu)”）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。

（3）資質(zhì)要求：

① 非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校包括國家設(shè)立的科研機構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營利性科研機構(gòu)和高等學(xué)校；

② 政府性自然科學(xué)基金是指國家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會管理的自然科學(xué)基金。

（4）管理要求：

① 基礎(chǔ)研究是指通過對事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進行分析，從而闡述和檢驗各種假設(shè)、原理和定律的活動。

② 企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。

③ 企業(yè)和非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳椋ㄆ髽I(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。

如果您在2022年第四季度發(fā)生上述符合條件的研發(fā)費用，千萬別忘了，申報加計扣除的優(yōu)惠政策哦~

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