銷售方對于實物返利的會計處理和稅務處理

來源: 稅務網校編輯：那個人 2022/09/22 16:40:01　　字體：大小

在實務中，經常存在實物返利，即對于購買方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的實物返利優(yōu)惠或補償。那么，新收入準則實施后，銷售方對于實物返利怎樣進行會計處理和稅務處理呢？

01 實物返利銷售方的會計處理

《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》應用指南

五、關于收入的計量

企業(yè)應當首先確定合同的交易價格，再按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。

（一）確定交易價格

交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（例如增值稅）以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，應當作為負債進行會計處理，不計入交易價格。合同標價并不一定代表交易價格，企業(yè)應當根據合同條款，并結合以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現金對價以及應付客戶對價等因素的影響，并應當假定將按照現有合同的約定向客戶轉移商品，且該合同不會被取消、續(xù)約或變更。

可變對價：企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。

根據上述規(guī)定，返利部分屬于可變對價，這部分不確認收入。實物返利，實質上對于銷售方來說，一方面是給與客戶的返利，另一方面是客戶用返利購買了本公司的貨物。因此，返利部分不確認收入，同時，客戶達到返利規(guī)定的條件，銷售方給與客戶交付貨物時，這部分實物確認收入。

02 實物返利銷售方的稅務處理

《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

銷售方對于實物返利，稅務上應分解為返利和銷售貨物兩個行為，即可以用銷售方給與的返利購買等價值的貨物。因此，對于實物返利，銷售方應先開具紅字發(fā)票，沖減銷售收入；之后將貨物發(fā)送給客戶時，應確認為銷售行為，開具同金額的藍字增值稅發(fā)票。

03 實物返利舉例

甲公司和乙公司于2021年1月簽訂買賣合同，約定采取賒銷方式甲公司向乙公司銷售產品，并約定乙公司在一年內從甲公司購買的貨物累計達到1130萬元，甲公司給與乙公司10%即113萬元的實物返利，乙公司可以從甲公司所售產品中挑選價值113萬元的產品做為返利。相關的會計分錄如下：

甲公司1月發(fā)出貨物到乙公司339萬元

借：應收賬款 339萬元

貸：主營業(yè)務收入 187萬元

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 39萬元

貸：合同負債 113萬元（返利）

甲公司3月發(fā)出貨物到乙公司226萬元

借：應收賬款 226萬元

貸：主營業(yè)務收入 200萬元

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 26萬元