修訂后非貨幣性資產交換準則解讀，速看！

來源: 正保會計網校編輯：劉東雪 2020/12/29 14:53:08　　字體：大小

修訂后準則總體上保持了非貨幣性資產交換業(yè)務，在我國企業(yè)會計準則體系中是以專門準則進行規(guī)范，而國際財務報告準則下的相關規(guī)范則分散在固定資產、無形資產、投資性房地產等準則中。但國際國內準則對此類業(yè)務規(guī)范的基本原則是一致的。原有的計量原則，進一步明確了準則的適用范圍，規(guī)范了換入與換出資產的確認和終止確認時點，細化了非貨幣性資產交換在不同計量基礎下的具體會計處理，充分考慮了不同準則之間的協(xié)調一致。

（一）重新定義“貨幣性資產”，強調收取固定或可確定金額的“權利”，表述更為嚴謹。

解讀：新準則下貨幣性資產是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權利。新準則用“權利”替代了“資產”一詞，范圍更廣泛，因為有些權利不一定能夠滿足資產確認的條件。

（二）重新定義“非貨幣性資產交換”，將“非貨幣性資產交換”定義中的“存貨”刪除。

解讀1：新準則下非貨幣性資產交換是指企業(yè)主要以固定資產、無形資產、投資性房地產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。定義中沒有存貨作為非貨幣資產交換的例子，原因是存貨換取客戶的非貨幣性資產交換適用14號新收入準則。

解讀2：將非貨幣性資產交換的主體由舊準則的“交易雙方”改為“企業(yè)”，從修改前后的定義理解，舊準則下只有交易雙方均主要通過換出非貨幣性資產的方式換入非貨幣性資產才能滿足非貨幣性資產交換的條件；而新準則下只需要企業(yè)單方面符合主要以非貨幣性資產進行交換的特征，不要求交易對手必須以非貨幣性資產換取非貨幣性資產。比如，一家公司以機器設備向聯(lián)營企業(yè)（交易對手）進行股權投資，在新準則下，雖然交易對手是以權益項目換取非貨幣性資產，但對投資方而言仍構成非貨幣性資產交易。

（三）換入資產與換出資產的確認時點的進一步明確

解讀：對于“確認”時點的專門規(guī)范，是本次修訂新增的亮點內容，新準則明確了換入資產的確認與換出資產的終止確認需要按照相關準則分別考慮，對換入資產的確認和換出資產終止確認時點存在不一致的情況給出了明確的處理原則，保持了準則體系內部的協(xié)調一致。

（四）關于換入資產和換出資產計量的變化

解讀：新準則刪除了關注關聯(lián)方關系是否影響具有商業(yè)實質的判斷的規(guī)定。同時，計量原則和會計處理規(guī)范更加細化和清晰：新準則對非貨幣性資產交換按“以公允價值為基礎計量”和“以賬面價值為基礎計量”劃分并分別進行規(guī)定；在會計處理規(guī)范中，考慮和融合了涉及金融資產的情況下相關金融工具準則的處理原則，具體體現(xiàn)在包括涉及收到或者支付補價和換入多項資產時計價分攤的相關規(guī)定中，保持了與金融工具準則的協(xié)調一致性。

（五）附注披露內容增加：非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質的原因，為財報使用者提供更多有用信息。

解讀：新準則下企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產交換相關的下列五方面信息：

（1）非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質及其原因；

（2）換入資產、換出資產的類別；

（3）換入資產初始計量金額的確定方式；

（4）換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值；

（5）非貨幣性資產交換確認的損益。

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