資產(chǎn)折舊與攤銷是企業(yè)所得稅稅前扣除的一個熱點(diǎn)問題，例如，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票能否計(jì)提折舊扣除？房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用固定資產(chǎn)，其實(shí)際使用時間累計(jì)未超過12個月又銷售的，已計(jì)提的折舊能否稅前扣除？別急，看了下面這些問題后，您就清楚了~

問題1

      2019年6月，我公司新購置一臺價值600萬元的大型生產(chǎn)設(shè)備，我公司想對該固定資產(chǎn)企業(yè)采取縮短折舊年限方法計(jì)提折舊。那么，對購置的固定資產(chǎn)，稅法在最低折舊年限上有何要求？

      答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第三條、第四條相關(guān)規(guī)定：

      企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

      企業(yè)擁有并使用符合規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

問題2

      2019年6月我公司委托甲公司建造的固定資產(chǎn)投入使用，但由于我公司資產(chǎn)緊張導(dǎo)致工程款項(xiàng)尚未結(jié)清，因此甲公司未全額向我公司開具發(fā)票。那么，該固定資產(chǎn)未取得全額發(fā)票能否計(jì)提折舊在稅前列支扣除？

      答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題”相關(guān)規(guī)定：

      企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

      因此，該公司可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。

問題3

      近期，我公司打算對所屬的兩棟尚未足額提取折舊的房屋進(jìn)項(xiàng)改擴(kuò)建，因A棟房屋房齡較久擬打算推倒重置；B棟房屋房齡尚新擬打算擴(kuò)建增加使用面積。那么，對兩棟房屋涉及的折舊問題該如何處理？

      答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第四條規(guī)定：

      企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

問題4

      2019年5月，因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃需要，我公司由市內(nèi)搬遷至城郊。在政策性搬遷過程中，我公司涉及的一些小型資產(chǎn)經(jīng)過簡單安裝即可繼續(xù)投入使用，涉及的一些大型機(jī)械設(shè)備的涉及的需要進(jìn)行大修理后才能重新使用。那么，對于企業(yè)搬遷中涉及的資產(chǎn)該如何計(jì)提折舊？

      答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第十一條、十二條規(guī)定：

      企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。

      企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提折舊或攤銷。

問題5

      2019年7月，我公司由全民所有制企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司，因近年來，房屋、土地等資產(chǎn)價格不斷上漲，導(dǎo)致我公司擁有的辦公樓、土地發(fā)生資產(chǎn)評估增值2億元。那么，針對企業(yè)改制中涉及的資產(chǎn)評估增值部分我公司是否需要計(jì)提折舊？

      答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第34號）第一條規(guī)定：

      全民所有制企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或者國有全資子公司，屬于財(cái)稅〔2009〕59號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的，可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

      改制中資產(chǎn)評估增值不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按其原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

問題6

      我公司是一家制造企業(yè)，為了擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，2019年7月，我公司新購置一棟辦公樓發(fā)生支出600萬元，新購置一臺生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生支出為200萬元。那么，對于我公司新購進(jìn)的辦公樓與生產(chǎn)設(shè)備能否在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除？

      答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）第一條規(guī)定：     

      企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

      因此，該企業(yè)新購置的辦公樓發(fā)生支出600萬元不能一次性在稅前扣除；新購置一臺生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的支出200萬元準(zhǔn)予在稅前一次性扣除。

特別提醒

      根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第66號）文件規(guī)定：

      自2019年1月1日起，適用《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

問題7

      我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2018年12月，我公司將開發(fā)的一棟商務(wù)辦公樓轉(zhuǎn)為自用并從2019年1月開始計(jì)提折舊，2019年7月又將該辦公樓對外銷售給了S公司。那么，對于該辦公樓已計(jì)提的折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

      答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十四條規(guī)定：

      企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時間累計(jì)未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。

為了幫助學(xué)員更好的掌握工資模塊及固定資產(chǎn)模塊的應(yīng)用，對工資和固定資產(chǎn)的核算實(shí)現(xiàn)更科學(xué)的動態(tài)管理，網(wǎng)校開通了用友T3工資及固定資產(chǎn)模塊演練課程，點(diǎn)擊進(jìn)入學(xué)習(xí)>>

學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測評、免費(fèi)直播，可以查看正保會計(jì)網(wǎng)校會計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>