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會計報表審計風險的幾個易發(fā)環(huán)節(jié)
在審計工作中，審計風險是制定審計計劃、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等時必須加以考慮的一個重要因素。目前會計報表審計集中在每年的1至4月份，會計師事務所在這一段時間是“大忙季節(jié)”。由于人手緊張，審計工作中往往存在不分主次輕重，忙于“抄賬”，有的通宵審計，缺少職業(yè)判斷，應付完成審計程序，這樣很容易留下執(zhí)業(yè)風險。筆者認為，可以多關注以下一些審計風險易發(fā)環(huán)節(jié)。
銷售業(yè)績與生產(chǎn)規(guī)模不匹配情況下的審計風險
有的企業(yè)特別是上市公司主營業(yè)績欠佳，經(jīng)營難以為繼，但公司為了不使會計報表太難看，便設法虛增銷售收入，或提前確認銷售收入，以期公司業(yè)績一次性得到改觀。注冊會計師在審計中不能僅停留在檢查財務報表、賬冊、憑證上，還要關注企業(yè)的規(guī)模，分析相關數(shù)字的可比性。
非合理交易和非貨幣交易中的審計風險
在上市公司面臨連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達到配股資格的雙重壓力下，有些地方政府往往幫助上市公司通過不等價交換的資產(chǎn)轉讓及置換、稅費返還、補貼收入與非合理交易方式改善報表形象。一是轉讓土地、股權等收益，這些收益并無現(xiàn)金流入，與應收賬款同時增加的只是賬面轉讓利潤；二是對無法收回的投資和拆借資金仍然確認為投資收益、利息收入；三是購買母公司優(yōu)質資產(chǎn)的款項記入往來賬中，且不計利息及資金占用費，上市公司既獲得了優(yōu)質資產(chǎn)的經(jīng)營收益，又無須支付任何代價。如果該公司非貨幣性收入所占比例過高，注冊會計師應關注這些交易的法律手續(xù)是否完備，在確認大額無現(xiàn)金流入的收益時，應考慮謹慎性原則。
與關聯(lián)企業(yè)往來中的審計風險
部分上市公司常利用關聯(lián)方購銷、轉嫁費用負擔等手段調節(jié)其報告業(yè)績。如以低價向關聯(lián)方購買原材料，高價向關聯(lián)方銷售產(chǎn)品，無償占用關聯(lián)方的資產(chǎn)； 集團公司將獲利能力強的優(yōu)質資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管，以填充上市公司利潤； 上市公司將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控股子公司，因無須合并報表，因而不必以對外銷售作為最終的銷售實現(xiàn)。對于上市公司而言，銷售收入會因此增加，同時應收賬款和利潤亦相應增加； 而對于控股股東和非控股子公司來說，則是應付賬款和存貨的增加。如注冊會計師忽視對這些企業(yè)關聯(lián)方交易的檢查和披露，就有可能承擔不必要的審計風險。
會計政策變更的審計風險
企業(yè)利用會計政策變更操縱會計報表和利潤的常用手法有 ： （1）改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長折舊年限、降低折舊率，可以收到降低當期費用與高估資產(chǎn)價值的雙重效應。（2）潛虧掛賬。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，三年以上應收賬款、待攤費用、開辦費及待處理財產(chǎn)損失屬不良資產(chǎn)，系利潤的抵減項，上市公司為了提高當期業(yè)績，往往不作攤銷處理而長期掛賬，以虛增資產(chǎn)和利潤。（3）利息資本化。按現(xiàn)行制度規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營性利息應計入當期損益，屬在建工程利息記入固定資產(chǎn)價值。但一些上市公司故意混淆收益性支出和資本性支出的界限，通過對已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價值和當期利潤。（4）合并會計報表范圍的伸縮。企業(yè)根據(jù)報告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要，調節(jié)合并會計報表的編制范圍。如果企業(yè)會計政策變更明顯不合理，而注冊會計師又不表示不同意見，則有可能承擔相應的法律責任。
非規(guī)范融資行為中的審計風險
按照國家規(guī)定，企業(yè)之間不允許相互拆借資金。但有的上市公司，籌集大筆資金，又不知道怎么使用，于是就亂存亂放，各種非法融資行為應運而生。隨著國家加大整頓金融秩序的力度，非法融資行為將逐步暴露，對此注冊會計師必須密切關注。
客戶屢次變更事務所和委托時間的審計風險
有的上市公司為了讓虛假財務報告蒙混過關，最為簡便的手段是頻繁變更會計師事務所，并以苛刻的時間要求提供審計報告，使注冊會計師沒有更多的時間從事審計工作。對以上情況注冊會計師應保持高度警惕。
?。ㄗ髡邌挝唬航K省鎮(zhèn)江市審計局 江蘇立信會計師事務所）
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