會(huì)計(jì)誤把“兼營(yíng)”當(dāng)“混合”，適用稅率錯(cuò)誤導(dǎo)致少繳增值稅被罰！

來源: 郝老師說會(huì)計(jì) 編輯：liuxuanchi 2019/07/26 11:20:19　　字體：大小

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案列

甲品牌推廣公司屬于一般納稅人，主要從事嬰兒用品店加盟，在向客戶收取加盟費(fèi)30萬元的同時(shí)，也順便向加盟商銷售嬰兒用品10萬元。

該公司會(huì)計(jì)在進(jìn)行業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的時(shí)候，錯(cuò)誤地認(rèn)為，收取加盟費(fèi)屬于銷售服務(wù)，銷售嬰兒用品屬于銷售貨物，因此屬于混合銷售，應(yīng)該按照主業(yè)銷售服務(wù)6%稅率繳納增值稅。

增值稅=（30+10）*6%=2.4萬元

糾正

1、收取加盟費(fèi)屬于銷售無形資產(chǎn)，不屬于銷售服務(wù)，因此你公司收取加盟費(fèi)同時(shí)銷售貨物的行為不是混合銷售，應(yīng)屬于兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算、分別適用不同稅率；

2、只有服務(wù)+貨物的才屬于混合銷售。

3、因此增值稅的正確計(jì)算如下：

（1）收取加盟費(fèi)的增值稅=30*6%=1.8萬元

（2）銷售嬰兒用品的增值稅=10*13%=1.3萬元

（3）合計(jì)增值稅=3.1萬元

結(jié) 果

會(huì)計(jì)誤把“兼營(yíng)”當(dāng)“混合”，適用稅率錯(cuò)誤導(dǎo)致少繳增值稅被罰！

參考

1、財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文件附件 1 后附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。

2、財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文件：

第三十九條納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。