問題：什么是增值稅期末留抵退稅？

答案：是指符合條件的增值稅一般納稅人，由于特定事項產(chǎn)生的留抵稅額，按照一定的計算公式予以計算退還的稅款。

留抵退稅條件

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級為A級或者B級；

3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

部分先進(jìn)制造業(yè)從業(yè)者看這里

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額的條件放寬，由第1條規(guī)定的“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月(按季納稅的，連續(xù)兩個季度)增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元”調(diào)整為“增量留抵稅額大于零”。其余條件不變。

由于不受“連續(xù)六個月”的限制，符合條件的納稅人可按月留抵退稅。

哪些是部分先進(jìn)制造業(yè)從業(yè)者

是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

上述四類貨物銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定;不滿3個月的，需待實際經(jīng)營期滿3個月后再計算確定。

政策依據(jù)

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號第八條）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號第一條、第二條）

如何確定計算公式？

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×60%

注意事項

部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人計算允許退還的增量留抵稅額時，取消了60%退稅比例的限制。具體公式為：

部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例

增量留抵稅額

是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

進(jìn)項構(gòu)成比例

是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。 

政策依據(jù)

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號第八條）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號第三條、第四條）

優(yōu)惠政策

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額，政策有效期至2020年12月31日。

政策主體范圍

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單由省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定。

增量留抵稅額

是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。

政策依據(jù)

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號第二條)

政策解讀

如何確定允許退還的增量留抵稅額？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第20號第九條規(guī)定，納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生下列情形的，按照以下規(guī)定確定允許退還的增量留抵稅額：

(一)因納稅申報、稽查查補(bǔ)和評估調(diào)整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額確定允許退還的增量留抵稅額。

(二)納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的，應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)期已核準(zhǔn)，但納稅人尚未在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》第15欄“免、抵、退應(yīng)退稅額”中填報的免抵退稅應(yīng)退稅額。

(三)納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按最近一期《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。

納稅人計算留抵退稅進(jìn)項構(gòu)成比例時是否需要扣除轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號第三條)的規(guī)定，按照《財政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(2019年第39號)和《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(2019年第84號)的規(guī)定，在計算允許退還的增量留抵稅額的進(jìn)項構(gòu)成比例時，納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。

對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，城建稅及附加怎么處理？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）的規(guī)定，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

納稅人已經(jīng)享受留抵退稅政策，是否可以繼續(xù)申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號第六條）的規(guī)定，納稅人按照《財政部?稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部?稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)、《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財政部?稅務(wù)總局公告2019年第84號)規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

本公告發(fā)布之日（即2020年1月20日）前，納稅人已按照上述規(guī)定取得增值稅留抵退稅款的，在2020年6月30日前將已退還的增值稅留抵退稅款全部繳回，可以按規(guī)定享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策;否則，不得享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

申請留抵退稅的一般納稅人，若同時發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)如何申請退稅？

根據(jù)《財政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號第八條）的規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

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