每個(gè)財(cái)會(huì)人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候最怕的就是出現(xiàn)問題，這會(huì)使得在結(jié)算的時(shí)候工作量大增并且還有可能找不到錯(cuò)誤來源絞盡腦汁。今天網(wǎng)校就給大家講解下關(guān)于前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法，快來學(xué)習(xí)下吧！

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法或追溯調(diào)整法，來更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

（一）追溯重述法

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法思路相同。

追溯重述法一般適用于漏記和補(bǔ)記的情形。

在處理時(shí)可以分為四個(gè)步驟：

1.將該差錯(cuò)事項(xiàng)按照當(dāng)期事項(xiàng)進(jìn)行處理。即寫出正確的分錄，包括漏記的分錄本身和由此影響的所得稅分錄。只是要注意，匯繳前進(jìn)行更正的，不需要做出所得稅調(diào)整分錄，而是直接將調(diào)整的損益金額在申報(bào)表的“附表三：納稅調(diào)整”上反映，通過附表三直接調(diào)整所得稅；如果是在匯繳后進(jìn)行更正，對(duì)屬于調(diào)增所得稅的，要寫出所得稅調(diào)整分錄，對(duì)調(diào)減所得稅的，必須專項(xiàng)申報(bào)后，才能寫出所得稅調(diào)整分錄。

2.換賬戶，即將損益類賬戶換成“以前年度損益調(diào)整”。

3.轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，即將“以前年度損益調(diào)整”賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

4.考慮稅后分配的問題，即提取或沖銷盈余公積。不建議中小企業(yè)做此步。

注意：對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。

確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

【例】2009年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用300 000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定2008年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。

（1）分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)

2008年少計(jì)折舊費(fèi)用300 000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用75 000元（300 000

×25%）；多計(jì)凈利潤(rùn)225 000元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)75 000元（300 000×25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500元（225 000×10%）和11 250元（225 000×5%）。

（2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄

①補(bǔ)提折舊

借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　300 000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　300 000

②調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　 75 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　 75 000

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　225 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤(rùn)　　225 000

④因凈利潤(rùn)減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積　　　　 22 500

　　　　　　——任意盈余公積　　　　　　 11 250

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　 33 750

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

甲公司在列報(bào)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增累計(jì)折舊300 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)75 000元；調(diào)減盈余公積33 750元，調(diào)減未分配利潤(rùn)191 250元。

②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增管理費(fèi)用300 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用75 000元，調(diào)減凈利潤(rùn)225 000元。（需要對(duì)每股收益進(jìn)行披露的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益。）

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額33 750元，未分配利潤(rùn)上年金額191 250元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額225 000元。

④財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明：

本年度發(fā)現(xiàn)2008年漏記固定資產(chǎn)折舊300 000元，在編制2009年和2008年比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)查錯(cuò)進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減2008年凈利潤(rùn)

225 000元，調(diào)增累計(jì)折舊300 000元。

（二）追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法主要適用于賬務(wù)處理出現(xiàn)錯(cuò)誤的情形。

1.方法和步驟

（1）按當(dāng)期差錯(cuò)中老會(huì)計(jì)常用的“直接更正法”，寫出當(dāng)期性質(zhì)的更正分錄。

（2）考察是否做出所得稅調(diào)整分錄

匯繳前進(jìn)行更正的，不需要做出所得稅調(diào)整分錄，而是直接將調(diào)整的損益金額在申報(bào)表的“附表三：納稅調(diào)整”上反映，通過附表三直接調(diào)整所得稅；

如果是在匯繳后進(jìn)行更正，對(duì)屬于調(diào)增所得稅的，要寫出所得稅調(diào)整分錄；對(duì)調(diào)減所得稅的，必須專項(xiàng)申報(bào)后，才能寫出所得稅調(diào)整分錄。

（3）換賬戶，即將損益類賬戶換成“以前年度損益調(diào)整”。

（4）轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配，即將“以前年度損益調(diào)整”賬戶歸集的金額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

2.舉例

2015年6月（匯繳后），發(fā)現(xiàn)2014年11月有一筆10萬的折舊費(fèi)，設(shè)備用于廠房的建造（目前仍未完工），但折舊卻計(jì)入了管理費(fèi)用。

工作底稿：

1.按直接更正法

借：在建工程   10

　　貸：管理費(fèi)用  10

2.調(diào)減費(fèi)用，會(huì)增加利潤(rùn)，增加所得稅，所以

借：所得稅費(fèi)用   2.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅  2.5

正式分錄：

借：在建工程  10

　　貸：以前年度損益調(diào)整  10

借：以前年度損益調(diào)整   2.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅  2.5

借：以前年度損益調(diào)整  7.5

　　貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)  7.5

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