滬深兩市有近450家公司披露了上半年業(yè)績，其中虧損有49家。截至當日，已有1635家上市公司發(fā)布了業(yè)績預(yù)告，其中預(yù)增363家、續(xù)盈37家、扭虧105家、略增156家，預(yù)喜公司家數(shù)為661家，預(yù)喜率為40.43%。這一組數(shù)據(jù)顯示，二季度以來上市公司經(jīng)營基本回歸正常，業(yè)績逐漸回暖。

筆者梳理今年以來上市公司發(fā)布的補稅公告，經(jīng)企業(yè)自查或主管稅務(wù)機關(guān)檢查，有數(shù)十家上市公司需要補繳稅款并繳納滯納金——值得注意的是，這些上市公司需要補繳的稅款，基本不涉及增值稅、所得稅等大稅種，只涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅和印花稅等小稅種。

筆者注意到，一些上市公司因不重視對小稅種的日常管理，不僅引發(fā)了稅務(wù)風險，而且影響了企業(yè)形象。分析上市公司發(fā)布的補稅公告，小稅種的稅務(wù)風險點較為集中：最新政策未關(guān)注、政策理解有偏差和納稅申報有遺漏。

常見風險點一：最新政策未關(guān)注

目前，我國共有18個稅種，除了涉及稅款較大的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅外，其余稅款金額相對較小的稅種，比如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅和印花稅等，均可以稱之為“小稅種”。近年來，我國稅收立法步伐不斷加快的同時，還出臺了一系列減稅降費政策，部分小稅種的具體規(guī)定發(fā)生變化。實務(wù)中，一些上市公司由于不重視小稅種的管理，沒有及時關(guān)注到最新稅收政策并據(jù)其調(diào)整稅務(wù)處理，引發(fā)稅務(wù)風險。

某擬上市公司在其《申請首次公開發(fā)行A股并上市之補充法律意見書》中披露，經(jīng)稽查局稽查發(fā)現(xiàn)，公司未按照該省《城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》以及《關(guān)于調(diào)整市城區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅地段等級稅額標準的通知》的最新規(guī)定，申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，少申報稅款76萬余元。小稅種涉及的地方性規(guī)定較多，建議上市公司及時根據(jù)當?shù)刈钚抡?，更新政策體系，確保準確申報繳納稅款。

近日發(fā)布的城市維護建設(shè)稅法和契稅法，調(diào)整了部分規(guī)定，建議上市公司予以關(guān)注。比如，納稅人實際經(jīng)營地為城市，但注冊地在鎮(zhèn)，根據(jù)以往政策規(guī)定，申報繳納城市維護建設(shè)稅時應(yīng)適用注冊地的稅率。但是，根據(jù)城市維護建設(shè)稅法，納稅人可適用其住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點的稅率，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。同時需要提醒的是，契稅法生效后，契稅的申報繳稅期限發(fā)生變化，不再是納稅義務(wù)發(fā)生之后的規(guī)定時間內(nèi)，而是在納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納。

常見風險點二：政策理解有偏差

小稅種不但數(shù)量較多，而且與其他稅種之間還存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，一些小稅種計稅基礎(chǔ)的確定較為復雜，需要企業(yè)財稅人員準確理解相關(guān)政策內(nèi)容。實務(wù)中，部分上市公司財稅人員在理解相關(guān)政策規(guī)定時有偏差，導致稅款申報錯誤的情況時有發(fā)生。

曾有兩家上市公司相繼發(fā)布公告稱，在就出口退稅業(yè)務(wù)繳稅情況自查中發(fā)現(xiàn)，享受出口免抵退稅政策期間，由于企業(yè)財稅人員對相關(guān)政策理解不到位，沒有規(guī)范計提城市維護建設(shè)稅和教育費附加，導致該企業(yè)連續(xù)多年沒有就免抵增值稅部分計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。經(jīng)計算，其中一家上市公司需要補繳稅款和滯納金6000多萬元，另一家上市公司需要補繳稅款和滯納金3000多萬元。

某上市公司近日披露，其擬收購的標的公司在申報房產(chǎn)稅時，以房產(chǎn)原值作為計稅基礎(chǔ)。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號），對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價。公告稱，由于經(jīng)辦人員對稅收法律法規(guī)的理解存在偏差，只申報了房產(chǎn)原值，未將取得土地的價款計入房產(chǎn)原值一并申報繳納契稅。最終，標的公司按規(guī)定重新計算并補繳房產(chǎn)稅，同時繳納滯納金16萬元。

對此，筆者建議上市公司強化稅務(wù)管理團隊建設(shè)，加強對財務(wù)人員的培訓，同時定期或不定期開展企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)合規(guī)檢查。在對稅收政策把握不準確時，應(yīng)當及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，避免因政策理解偏差引發(fā)稅務(wù)風險。

常見風險點三：納稅申報有遺漏

實務(wù)中，小稅種涉及的金額通常較小，上市公司容易出現(xiàn)遺漏申報的情況，給企業(yè)帶來稅務(wù)風險。

近期，某科技類上市公司在《發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易報告書(草案)》中披露，2018年因未按規(guī)定就以前年度實收資本與資本公積增加部分申報繳納印花稅，被主管稅務(wù)機關(guān)處以相應(yīng)印花稅稅款50%的罰款，補繳稅款并繳納罰款近3萬元。

不久前，某上市公司在2019年年報中披露，2019年，其持股35%的聯(lián)營企業(yè)及其子公司按照當?shù)囟悇?wù)局要求補繳2018年度環(huán)境保護稅。該公司按照權(quán)益法核算其參股公司收益時，未包含補繳的環(huán)境保護稅金額，需要進行前期會計差錯更正，追溯調(diào)整2018年投資收益，涉及金額2611萬元。環(huán)境保護稅的申報具有一定的專業(yè)性，比如在確定應(yīng)稅污染物種類、計算應(yīng)稅污染物數(shù)量等都較為復雜，對財務(wù)人員提出較高要求。建議需要繳納環(huán)境保護稅的上市公司，加強業(yè)務(wù)部門與財稅部門的溝通，合規(guī)申報繳納環(huán)境保護稅，必要時可尋求專業(yè)服務(wù)機構(gòu)幫助。

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