分錄是會(huì)計(jì)核算的核心。分錄錯(cuò)誤，則一切免談；分錄既定，其他的就自然會(huì)水到渠成。

分錄的實(shí)務(wù)表現(xiàn)是記賬憑證，而記賬憑證是有編號(hào)的，也就是有先后順序。

理論上，分錄是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序來編制的。但實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不是一人一崗，而是身兼數(shù)職，甚至是只有出納和會(huì)計(jì)二個(gè)人。這樣就不可能按日及時(shí)做賬，只能是按周、旬、半月乃至月底才集中做賬。而此時(shí)手頭就已經(jīng)收集了很多單據(jù)了，那么，到底先做哪、后做哪呢？

方法自然很多，常見的有這幾種：

一、按時(shí)間順序

這是一種中規(guī)中矩的方法，但工作量比較大，只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的小企業(yè)。

強(qiáng)調(diào)：本講座建議不要采用“收、付、轉(zhuǎn)”的專用記賬憑證，這只適用于收付業(yè)務(wù)很大的大中型企業(yè)。建議采用通用記賬憑證。

按時(shí)間順序來編制記賬憑證的方法是：

1.把每次收到的某一業(yè)務(wù)的單據(jù)，都跟一張小的便簽紙，用別針或回形針夾在一起。

2.按業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，通常業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至少可以收到一份單證，比如發(fā)票、收款單、付款單、票根、銀行回單等，在便簽紙上標(biāo)注號(hào)碼（一般也就是后期的記賬憑證編號(hào)了）。

3.建議順手在紙上寫出該業(yè)務(wù)的分錄。

4.本筆業(yè)務(wù)涉及多張?jiān)紤{證的，本月后期再收到單據(jù)的，直接跟前面的單據(jù)夾在一起，這樣就不至于把一筆業(yè)務(wù)在本期分解成幾筆分錄。

5.集中做賬時(shí)，基本上可以按照便簽的編號(hào)順序，這樣就不至于雜亂無章，而且通過便簽上的草稿和正式記賬，二次思考，就能增加正確率。

二、按核算模塊記賬

這是事務(wù)所代理記賬通用的方法，特點(diǎn)是簡化了工作量，能提高工作效率。缺點(diǎn)是對(duì)應(yīng)關(guān)系不是很明確。

至于這幾個(gè)模塊，在記賬憑證編號(hào)時(shí)，誰在前誰在后，則沒有一定之規(guī)，而且也不能固定成模式，那樣給人的感覺不太好的。通常是每期，或至少每三期要改變一下模塊的順序。不過一定要留意，這種人為變動(dòng)業(yè)務(wù)順序的，一定不能出現(xiàn)使資產(chǎn)類明細(xì)賬（應(yīng)收往來類除外）的余額反向，那樣就成了錯(cuò)賬，易讓人覺得是假賬。

所以，通常要把收款放在付款模塊前；把入庫放在出庫模塊前，以此類推。

常見的有以下幾種模塊：

1.收入---全額銀行收款

也就是把全部是全額銀行收款的銷售發(fā)票都放在一起（附件是：銷售發(fā)票、銀行單證，送貨單有無均可），只做一筆銷售分錄（下同）：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

注意：實(shí)務(wù)中常常是這種分錄

借：應(yīng)收賬款

       貸：主營業(yè)務(wù)收入

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銀行存款

       貸：應(yīng)收賬款

2.收入---全額是現(xiàn)金

附件：銷售發(fā)票、收款憑證，有送貨單均可（下同）

3.收入---部分銀行收款，部分是欠款

附件：銷售發(fā)票、銀行單據(jù)等

4.收入---部分是現(xiàn)金，部分是欠款

附件：銷售發(fā)票、收款憑證等

5.收入---全額是欠款

附件：銷售發(fā)票等

6.采購模塊

方法一：按供應(yīng)商歸集

方法二：按付款方式歸集

7.收款---銀行轉(zhuǎn)賬

8.收款---現(xiàn)金

9.付款---銀行轉(zhuǎn)賬

10.付款---現(xiàn)金

11.往來：與個(gè)人的往來應(yīng)該獨(dú)立記賬

12.繳納稅款

附件：完稅憑證

13.發(fā)放工資

14.計(jì)備考配工資

15.費(fèi)用報(bào)銷：按報(bào)銷人單獨(dú)入賬

一般只適用于放在最后的：

16.材料暫估入賬與沖銷暫估

17.計(jì)提折舊

18.攤銷與預(yù)提

19.計(jì)提稅費(fèi)

20.領(lǐng)料

21.制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)

22.生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)

23.銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

24.計(jì)提所得稅

25.結(jié)轉(zhuǎn)所得稅

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