房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般涉及的材料不多，但為了控制產(chǎn)品質(zhì)量或成本，有時(shí)會(huì)采用“甲供材”的方式控制材料。不過(guò)，甲供設(shè)備的情況較為普遍，例如電梯、中央空調(diào)等重要設(shè)備的采購(gòu)安裝一般都有甲方直接參與。

一、甲供料/設(shè)備的內(nèi)涵

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅【2016】36號(hào)”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，甲供是是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購(gòu)，并將自行采購(gòu)的設(shè)備、材料、動(dòng)力交給施工企業(yè)進(jìn)行施工的一種建筑工程現(xiàn)象。

基于此規(guī)定，如果發(fā)包方針對(duì)發(fā)包的建筑工程自購(gòu)的材料為零的現(xiàn)象就是包工包料工程?！凹坠敝械臉I(yè)主或發(fā)包方自己購(gòu)買(mǎi)的材料、設(shè)備或建筑配件在整個(gè)建筑工程造價(jià)中所占的比例，在稅法中沒(méi)有規(guī)定具體的比例，只要業(yè)主自己有購(gòu)買(mǎi)工程所用材料設(shè)備的行為，就是“甲供工程”。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅【2016】36號(hào)”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！?/p>

在該條文件規(guī)定中有一個(gè)特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法（11%），也可以選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（3%）。

“甲供”中的業(yè)主或發(fā)包方自己購(gòu)買(mǎi)的材料、設(shè)備或建筑配件在整個(gè)建筑工程造價(jià)中所占的比例，在稅法中沒(méi)有規(guī)定具體的比例，只要業(yè)主自己有購(gòu)買(mǎi)工程所用材料的行為，即使是業(yè)主買(mǎi)一元錢(qián)的材料也是“甲供材”現(xiàn)象。

二、營(yíng)改增后“甲供”工程的會(huì)計(jì)核算

“建筑業(yè)營(yíng)改增后存在的“甲供”工程的會(huì)計(jì)核算分總額法和差額法兩種情況核算，具體如下：

（1）“甲供”工程總額法的會(huì)計(jì)核算（視同買(mǎi)入后賣(mài)出給施工單位）

① 建設(shè)單位或業(yè)主或發(fā)包方從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

第一，如果業(yè)主或發(fā)包方選擇一般計(jì)稅項(xiàng)目的情況下，則會(huì)計(jì)核算如下：

購(gòu)入材料：

借：工程物資

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：銀行存款

第二，將材料移送施工方用于工程建設(shè)時(shí)，開(kāi)具增值稅發(fā)票（按進(jìn)價(jià)）給施工方，會(huì)計(jì)核算如下：

借：應(yīng)付賬款

       貸：其他業(yè)務(wù)收入

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

       貸：工程物資

第三，施工方將工程物資用于工程，開(kāi)具工程款發(fā)票給發(fā)包方，發(fā)包方會(huì)計(jì)核算如下：

借：開(kāi)發(fā)成本——建安工程費(fèi)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸： 應(yīng)付賬款

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無(wú)論材料由誰(shuí)提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，在總造價(jià)確認(rèn)的情況下，建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理（記應(yīng)付賬款借方），同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理，只不過(guò)付的是實(shí)物。

（2）“甲供材”差額法的會(huì)計(jì)核算

建設(shè)單位或業(yè)主或發(fā)包方從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理與上面“甲供材”總額法下的建設(shè)單位或業(yè)主或發(fā)包方從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理相同。

第一，建設(shè)方或業(yè)主或發(fā)包方發(fā)出材料時(shí)的會(huì)計(jì)核算：

借：開(kāi)發(fā)成本——建安工程費(fèi)

       貸：工程物資

第二，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。

這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為其所購(gòu)物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入在建工程是符合規(guī)定的。

三、營(yíng)改增后“甲供”工程的發(fā)票開(kāi)具

營(yíng)改增后“甲供”工程的發(fā)票開(kāi)具分兩種情況：

（1）“甲供”工程總額法的發(fā)票開(kāi)具

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬款核算的，沒(méi)有進(jìn)入工程成本，而“甲供”部分計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值或銷(xiāo)售額或收入。因此，施工方應(yīng)按含“甲供”金額全額向業(yè)主開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（業(yè)主或發(fā)包方依法可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下）或增值稅普通發(fā)票（業(yè)主或發(fā)包方依法不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的情況下）。

同時(shí)，業(yè)主或發(fā)包方就“甲供”部分按照采購(gòu)價(jià)（有的地方要求按1+10%）作為計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的依據(jù)，向施工方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（施工方選擇一般計(jì)稅項(xiàng)目的情況下）或增值稅普通發(fā)票（施工方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的情況下）。

注明：承包企業(yè)開(kāi)回來(lái)的發(fā)票是11%或3%，與開(kāi)出發(fā)票17%存在稅率差，應(yīng)綜合考慮其影響。

（2）“甲供”工程差額法的發(fā)票開(kāi)具

由于建設(shè)方或業(yè)主或發(fā)包方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，同時(shí)，“甲供”部分沒(méi)有計(jì)入施工企業(yè)的產(chǎn)值或銷(xiāo)售額或收入。

因此，施工方在最終開(kāi)具建筑服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票時(shí)，只能按不含甲供金額向業(yè)主或發(fā)包方開(kāi)具開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（施工方選擇一般計(jì)稅項(xiàng)目的情況下）或增值稅普通發(fā)票（施工方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的情況下）

注明：材料購(gòu)入發(fā)票17%稅率，進(jìn)項(xiàng)稅由建設(shè)方（業(yè)主）直接抵扣。

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