電商企業(yè)最近很是火熱，因為疫情原因很多公司都破產(chǎn)或者瀕臨破產(chǎn)，但是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的打擊和影響都不是很大，致使很多失業(yè)的財務人員紛紛投入到電商行業(yè)之中。今天我們就給大家專門講解下關于電商企業(yè)未來執(zhí)行新收入準則下銷售退回的處理是怎么進行的吧！快來學習下吧！

（一）相關政策背景：借鑒國際財務報告準則（IFRS 15），財政部2017年7月5日發(fā)布的《企業(yè)會計準則第14號――收入》（財會〔2017〕22號），要求在境外上市或境內外同時上市的公司從2018年1月1日起執(zhí)行，境內上市公司從2020年1月1日起執(zhí)行，其余執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市公司從2021年1月1日起執(zhí)行，可見時不我待。

新收入準則在第三十二條對有關銷售退回做了明確規(guī)定。第三十二條： 對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客 戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收 取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認 收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照 預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉成本。在改變確認標準的基礎上，新收入準則簡化了銷售退回的處理，舊收入準則對銷售退回商品需要區(qū)分是本年度銷售還是以前年度銷售，若屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，還需要對報告年度的財務報表進行追溯調整，會計處理相對復雜。新收入準則規(guī)定在資產(chǎn)負債表日對銷售退回采用未來適用法，將預計可能退回的部分確認為負債，預計產(chǎn)生差異的部分在未來進行調整，不再追溯過去。

（二）新收入準則下銷售退回財稅處理實例　　

例：假如一大型電商品牌商為增值稅一般納稅人，已經(jīng)開始執(zhí)行新收入準則。2019年12月10日分銷商依托平臺自該品牌商處購買車內飾品琉璃彌勒佛100件商品給B公司，銷售價格為1萬元不含稅），銷售成本為0.8萬元。品牌商開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明增值稅0.13萬元。根據(jù)約定，B公司應在2019年12月31日前支付該批商品貨款，在2020年6月31日前有權退還所有的商品。根據(jù)以往銷售數(shù)據(jù)統(tǒng)計，預計該批商品退貨率約為10%。2019年12月31日，B公司支付商品貨款。2020年5月28日，由于質量原因B公司將其中6件商品退回A公司，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。假定企業(yè)無其他納稅調整事項，A公司會計及稅務處理如下：

1.品牌商2019年的會計處理  　

2019年12月10日，確認銷售收入。新收入準則規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉入商品而預期有權收取的對價金額確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債，即“主營業(yè)務收入”中預期有權收取的對價金額不包含預期退回的1000元，將預期退還的1000元計入“合同負債”

借：應收賬款 11300

       貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 1300

              主營業(yè)務收入 9000 

              合同負債 1000 

2.結轉銷售成本。根據(jù)新收入準則，應當將預期退回商品的賬面價值800減去收回商品預計發(fā)生的成本后(此時假設收回商品發(fā)生的折損成本為0）的余額800作為一項資產(chǎn)（合同資產(chǎn)），并按照轉讓商品的賬面價值8000扣除上述資產(chǎn)成本800的凈額結轉成本，即“合同負債”相對應的“合同資產(chǎn)”應為800元，結轉主營業(yè)務成本7200元。 

借：主營業(yè)務成本 7200

       合同資產(chǎn) 800

       貸：庫存商品－琉璃彌勒佛 8000

3.2019年12月31日，收到B公司支付的商品貨款。 

借：銀行存款 11300

       貸：應收賬款11300

2019年的財稅差異處理  　

根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號―所得稅》規(guī)定，不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。按照稅法規(guī)定，此項交易企業(yè)計算的所得稅費用為450元（9000-7200=1800，1800×25%），在稅務上計算應交稅費為500元(10000-8000=2000×25%），他們之間的差異為可抵扣暫時性差異，故確認遞延所得稅資產(chǎn)50元。 

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

       貸：所得稅費用 50

3.2020年的會計處理 

（1）確認退回的金額。銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后的，無需再通過“以前年度損益調整”等科目進行追溯，而是根據(jù)新收入準則，將銷售退回作為日常業(yè)務處理。 B將6件商品退還A公司

借：合同負債600

       應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 78

       貸：銀行存款678

（2）對2019年多預計的退貨金額的處理。

2019年多預算的退貨金額400元（1000-600），應當作為日常業(yè)務增加當期的主營業(yè)務收入；銷項稅已經(jīng)全額計提，此時無需再計提。

借：合同負債400

       貸：主營業(yè)務收入400

（3）確認退貨成本。該批商品單位成本為80元，銷售退回應增加庫存商品480元（80×6），同時結轉成本320元（4×80）。 

借：庫存商品 480

       主營業(yè)務成本 320

       貸：合同資產(chǎn) 800

4.2020年的財稅差異處理

2020年底確認資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎差額為0，應將遞延所得稅資產(chǎn)余額全部轉回，相關會計處理如下：  　

借：遞延所得稅資產(chǎn)50（紅字）    或     借：所得稅費用50

       貸：所得稅費用 50（紅字)                     貸：遞延所得稅負債50

注：新收入準則的顛覆性變化必然使得企業(yè)財務和信息系統(tǒng)發(fā)生較大的變化，因此企業(yè)財務和信息系統(tǒng)應當及時并準確地做出相應的更新。系統(tǒng)更新所需時間較長，而新準則規(guī)定首批企業(yè)在2018年1月1日開始相關企業(yè)應盡早進行改造，同時應加強對財務人員的培訓學習，加強對新收入準則的熟悉與運用，盡可能縮短新舊收入準則更換的過渡期。

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