匯算清繳工作是對(duì)企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過程，涉及大量稅收法規(guī)，而且與企業(yè)會(huì)計(jì)處理密切相關(guān)，一些平時(shí)不注意的財(cái)務(wù)處理問題會(huì)在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中體現(xiàn)出來，處理不當(dāng)會(huì)面臨處罰和補(bǔ)稅、加收滯納金，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。哪有那些所得稅不能稅前抵扣的情況您知道嗎？快來一起看下吧！

一、費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)有真實(shí)合法的憑據(jù)

從日常工作情況來看，醫(yī)院取得的原始憑證多種多樣，包括稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票、財(cái)政部門管理的票據(jù)、醫(yī)院自制的內(nèi)部表單以及外界取得其他各類憑證等。發(fā)票作為一種重要的外來原始憑證，是醫(yī)院接受稅務(wù)管理及制作記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿的重要依據(jù)，同時(shí)也是稅務(wù)部門征收稅款的基本依據(jù)。

1.假發(fā)票的提供方賬外經(jīng)營不納稅，接受方稅前扣除侵蝕稅基。

2.實(shí)際工作中，醫(yī)院容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有：發(fā)票以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”、“以前年度發(fā)票”,“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費(fèi)用，違背了成本、費(fèi)用列支的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。更有甚者“白條子”列支成本、費(fèi)用。

不合規(guī)定的票據(jù)主要分為以下三種類型：一是業(yè)務(wù)屬實(shí)但未取得合法票據(jù)，包括發(fā)生業(yè)務(wù)未索取發(fā)票、確實(shí)無法取得發(fā)票、取得假發(fā)票或白條收據(jù)等現(xiàn)象。二是業(yè)務(wù)虛假但取得的合法票據(jù)或發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不符。三是在成本歸集方面存在沒有可信證據(jù)的現(xiàn)象。

二、商業(yè)保險(xiǎn)不能在稅前扣除

企業(yè)按照國家標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

根據(jù)該規(guī)定，在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為職工購買的人身意外傷害保險(xiǎn)等各類商業(yè)保險(xiǎn)不能在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

三、計(jì)提而未發(fā)生的各類費(fèi)用不能在稅前扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工資、薪金扣除時(shí)間為實(shí)際發(fā)放的納稅年度，即使企業(yè)計(jì)提了職工的工資，但是沒有發(fā)放，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金可以稅前扣除。計(jì)提而沒有實(shí)際支付的工資應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

《企業(yè)所得稅法》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在“其他應(yīng)付款”中計(jì)提的住房公積金、基本養(yǎng)老金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，計(jì)提沒有實(shí)際繳納，或者多提少繳，年末留有大量余額，計(jì)提沒有繳納的“五險(xiǎn)一金”應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

此外，企業(yè)在成本費(fèi)用核算中以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則預(yù)提的各種費(fèi)用，計(jì)人“其他應(yīng)付款”等科目，如目標(biāo)任務(wù)獎(jiǎng)金、職工降溫取暖費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)等，這些費(fèi)用計(jì)提但沒有實(shí)際支付，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所

得額。

四、未經(jīng)審批的資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，固定資產(chǎn)和存貨盤虧，毀損，報(bào)廢，被盜的損失）不能稅前扣除。

《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）規(guī)定了屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。納稅人應(yīng)當(dāng)分清審批與自行扣除資產(chǎn)損失的范圍，不能把需審批扣除的資產(chǎn)損失自行扣除。資產(chǎn)損失審批需關(guān)注審批程序，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)證據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)審批而沒有經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失，不得稅前扣除，應(yīng)做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

還需要關(guān)注，因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。這意味著，損失可以在以后年度批準(zhǔn)后追補(bǔ)確認(rèn)，但只在發(fā)生當(dāng)年確認(rèn)，不得滯后或提前。

五、資本性支出與經(jīng)營性支出要分清

納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)人有關(guān)投資的成本。企業(yè)將資本性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，多計(jì)當(dāng)年費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額，應(yīng)作納稅調(diào)增。例如將購入的數(shù)臺(tái)電腦、空調(diào)等一次性計(jì)入辦公費(fèi)，不作為固定資產(chǎn)管理；有的將融資租入的小轎車、ATM自動(dòng)收款機(jī)、電腦等作為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)一次性列支；還有的將固定資產(chǎn)改建支出不按規(guī)定增加計(jì)稅基礎(chǔ)，一次性列支修理費(fèi)，將固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用不按尚可使用年限分期攤銷，一次性列支裝修費(fèi)用等。這些錯(cuò)誤的處理都應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期及時(shí)調(diào)整。

需要關(guān)注的是，資本性支出或經(jīng)營性支出的劃分與金額大小無關(guān)，主要與使用時(shí)間長短有關(guān)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。對(duì)于固定資產(chǎn)的判定，不能僅僅依據(jù)價(jià)格的高低，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法的規(guī)定綜合考慮。 

六、業(yè)務(wù)招待費(fèi)注意整理證據(jù)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

實(shí)際計(jì)算時(shí)要注意銷售收入的口徑，銷售收入合計(jì)：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，這是計(jì)算廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)要注意相關(guān)證據(jù)的收集，申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供的，將失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實(shí)質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的真實(shí)性，有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。

需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍很廣，并不局限于餐費(fèi)，招待費(fèi)的列支范圍可以包括：餐費(fèi)；接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等；贈(zèng)送的禮品，贈(zèng)送的禮品還應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅和企業(yè)繳納企業(yè)所得稅；正常的商務(wù)娛樂活動(dòng)；旅游門票、土特產(chǎn)品等消費(fèi)券、高爾夫會(huì)員卡等。

七、與收入無關(guān)的支出不得稅前扣除

常見的有以下幾種類型：

（1）行政罰款、滯納金等；

（2）列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方（母，子公司）支付與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費(fèi)用等；

（3）在成本費(fèi)用中報(bào)銷職工住房的物業(yè)費(fèi)、車險(xiǎn)、修理費(fèi)等。

八、贊助支出與醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出，不得扣除。

所以，如果要讓贊　助能在稅前扣除，就必須整理有關(guān)證據(jù)，按照廣告費(fèi)稅前扣除的有關(guān)規(guī)定，證明屬于與醫(yī)院經(jīng)營有關(guān)的廣告性質(zhì)支出，如贊助某次運(yùn)動(dòng)會(huì)，就應(yīng)當(dāng)委托廣告公司從事廣告宣傳活動(dòng)，取得廣告公司出具的相應(yīng)票據(jù)。否則，一律不得扣除。

九、值得強(qiáng)調(diào)：藥品，衛(wèi)材，試劑的價(jià)格及數(shù)量是稅務(wù)，醫(yī)保，紀(jì)檢等關(guān)注的熱點(diǎn)。

稅務(wù)醫(yī)保經(jīng)常突襲檢查醫(yī)院藥品，衛(wèi)材的數(shù)量是否賬實(shí)相符？藥品，衛(wèi)材，試劑等有無虛高開價(jià)格，差價(jià)額進(jìn)內(nèi)賬等等，為小金庫來源。它的危害：一是逃稅（虛增成本，減低利潤，減少繳納所得稅額），二是套取醫(yī)保農(nóng)合社?；?，三是一旦查出，會(huì)害“一串人”。無論公立還是民營醫(yī)院，國家采取高壓打擊，一旦被政府醫(yī)保農(nóng)合機(jī)構(gòu)查出，醫(yī)院會(huì)從醫(yī)保定點(diǎn)圈被拋出的。（一般醫(yī)院醫(yī)保病人數(shù)占總病人數(shù)比絕對(duì)高，為此經(jīng)濟(jì)損失會(huì)巨大的。）當(dāng)事人受牽連，經(jīng)辦會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)主管脫不了干系，所以要控制好自己，做到：違法的事我不干，法說了算。

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