案例講解：什么是混合性投資？如何進(jìn)行所得稅處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/08/06 14:31:56　　字體：大小

公司進(jìn)行項目投資的時候有時候就進(jìn)行混合投資，那您知道什么是混合性投資嗎？如何進(jìn)行所得稅處理呢？今天正保會計網(wǎng)校-開放課堂用一個案例給大家講解下吧！

【案例】

2018年9月A公司擬在某地塊開發(fā)一總投資8億元綜合項目，A賬面僅有存款2億元。A決定先用2億元資金設(shè)全資子公司B，后由B和信托公司共同制定信托方案：

信托公司向投資者募集6億元資金，通過“股權(quán)＋債權(quán)”模式，以增資擴(kuò)股方式投入B。

什么是混合性投資？

國家稅務(wù)總局公告2013年第41號：

企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）；

（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需贖回投資或償還本金；

（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

根據(jù)稅務(wù)總局公告2013年第41號規(guī)定，B與信托公司可簽如下信托協(xié)議：

（1）信托公司向社會募集資金6億元，以增資擴(kuò)股方式投入B，該筆信托投資具有混合投資性質(zhì)，B每年需定期付保底利息（如年利率6%）；

（2）3年后，B用7億元資金將信托公司名下6億元股權(quán)溢價回購，B作減資處理；

（3）信托公司對B凈資產(chǎn)不具有索取權(quán)；

（4）信托公司不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)，不參加B董事會；

（5）信托公司不參與B日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

混合性投資如何處理企業(yè)所得稅？

國家稅務(wù)總局2013年第41號公告：

符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

對被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

B公司：

（1）A公司投資20 000萬元注冊B公司

借：銀行存款 20 000萬

貸：實收資本——A公司 20 000萬

（2）信托公司向投資者募集6億元資金，以增資擴(kuò)股方式投入B

借：銀行存款 60 000萬

貸：實收資本——信托公司 60 000萬

注意：根據(jù)實際重于形式原則，不修改公司章程，不改變工商登記，不改變稅務(wù)登記，不交印花稅。

（3）每年付利息，根據(jù)稅法、準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)資本化

借：開發(fā)成本 3 600萬

貸：銀行存款 3 600萬

（4）三年后，B用70 000萬元回購股權(quán)

借：實收資本——信托公司 60 000萬

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 10 000萬

貸：銀行存款 70 000萬

信托公司：

（1）對B投資

借：長期股權(quán)投資——B公司 60 000萬

貸：銀行存款 60 000萬

（2）收到利息

借：銀行存款 3 600萬

貸：利息收入 3 600萬

（3）收回股本

借：銀行存款 70 000萬

貸：長期股權(quán)投資——B公司 60 000萬

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 10 000萬

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