【案例重點(diǎn)內(nèi)容】

納稅人簽署人防商鋪40年使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，一審以財(cái)產(chǎn)租賃行為論處、且使用法律錯(cuò)誤；二審認(rèn)為其合同不符合租賃特征，重新認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同：鄭州人和新天地投資管理有限公司與鄭州市二七區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稅收管理糾紛一案行政判決書(shū)。

人和公司系鄭州火車(chē)站前大同路、福壽路、喬家門(mén)地下人防工程的投資開(kāi)發(fā)人，該人防工程的產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家。人和公司于2008年12月28日開(kāi)始營(yíng)業(yè)，當(dāng)年與租賃戶(hù)簽訂603份名為商鋪經(jīng)營(yíng)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并一次性收取了租金，在繳納稅款時(shí)，人和公司當(dāng)時(shí)按照不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售這一稅目繳納所得稅，在2009年1月一次性繳納企業(yè)所得稅1.93億元。后人和公司提出退稅申請(qǐng)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照租金收入進(jìn)行繳稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比。

原則，出租人可以對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

2012年12月7日，二七區(qū)國(guó)稅局作出答復(fù)，認(rèn)為人和公司的退稅申請(qǐng)的依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2010）79號(hào)），該函發(fā)布和執(zhí)行于2010年2月22日，根據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》第八十四條的規(guī)定，法律不溯及既往。人和公司的納稅行為發(fā)生于2009年1月，企業(yè)在該函發(fā)布前所發(fā)生的涉稅事項(xiàng)和行為應(yīng)按照當(dāng)時(shí)的稅收法律、法規(guī)執(zhí)行，故答復(fù)：人和公司申請(qǐng)的退稅事項(xiàng)不符合稅收政策規(guī)定。

最終人和公司訴至法院，涉案603份商鋪經(jīng)營(yíng)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的合同主體甲方是投資人、出讓人：人和公司，乙方是商鋪經(jīng)營(yíng)使用權(quán)的受讓人；合同的名稱(chēng)是鄭州地一大道（人和新天地）商鋪經(jīng)營(yíng)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同；

合同內(nèi)容(略）：

二審認(rèn)為：

（一）關(guān)于涉案合同性質(zhì)認(rèn)定問(wèn)題。

認(rèn)定涉案合同性質(zhì)要從合同的形式、內(nèi)容、當(dāng)事人意思表示等多方面綜合考量。涉案合同的名稱(chēng)是鄭州地一大道（人和新天地）商鋪經(jīng)營(yíng)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同；涉案合同轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的是40年商鋪的經(jīng)營(yíng)使用權(quán)，而不是商鋪，該權(quán)利是一種復(fù)合型的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，其不僅僅是40年商鋪的使用權(quán)，更重要的是在鄭州地一大道這個(gè)商場(chǎng)內(nèi)40年商鋪的經(jīng)營(yíng)權(quán)，并且該財(cái)產(chǎn)權(quán)利是人和公司投資建設(shè)國(guó)家人防工程置換所得，并非是租賃取得，政府允許其出租或轉(zhuǎn)讓?zhuān)缓贤s定了商鋪經(jīng)營(yíng)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓金總額，這是合同價(jià)款；合同價(jià)款的支付方式是首付轉(zhuǎn)讓款總額30%，剩余部分可以向銀行按揭貸款；合同還約定了受讓人對(duì)商鋪經(jīng)營(yíng)使用權(quán)的處分權(quán)，在使用期內(nèi)可以轉(zhuǎn)讓或出租等等。

從合同雙方約定的合同名稱(chēng)、合同價(jià)款、付款方式、權(quán)利期限、權(quán)利處分方式以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)容來(lái)看，屬于財(cái)產(chǎn)權(quán)利讓渡合同【注：法務(wù)事項(xiàng)】。

《中華人民共和國(guó)合同法》第二百一十三條、第二百一十四條規(guī)定，租賃合同內(nèi)容包括租賃物的名稱(chēng)、用途、租賃期限、租金及其支付期限和方式、租賃物的維修等條款，租賃期限不得超過(guò)二十年等等，涉案合同沒(méi)有約定租賃物的名稱(chēng)、租賃期限、租金及其支付期限和方式等內(nèi)容，轉(zhuǎn)讓的權(quán)利期限還超過(guò)二十年，這些均不符合法律規(guī)定的租賃合同特征。應(yīng)當(dāng)認(rèn)定涉案合同性質(zhì)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。

（二）關(guān)于適用法律問(wèn)題。

如果涉案合同是租賃合同，人和公司依據(jù)合同取得的收入是租金收入，當(dāng)年所得稅的繳納就應(yīng)當(dāng)適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條、第十九條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函（2010）79號(hào)）第一條的規(guī)定。本案中，二七區(qū)國(guó)稅局在答復(fù)人和公司請(qǐng)求事項(xiàng)時(shí)，在沒(méi)有對(duì)涉案合同性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定的情況下，就認(rèn)定人和公司申請(qǐng)事項(xiàng)所依據(jù)的法律規(guī)定沒(méi)有溯及力，作出人和公司申請(qǐng)的退稅事項(xiàng)不符合稅收政策規(guī)定的答復(fù)。該答復(fù)認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律錯(cuò)誤，應(yīng)予撤銷(xiāo)。二七區(qū)國(guó)稅局應(yīng)當(dāng)在查清事實(shí)的基礎(chǔ)上正確適用法律重新作出答復(fù)。

綜上所述，原判認(rèn)定事實(shí)清楚，程序合法，對(duì)涉案合同性質(zhì)認(rèn)定有誤，予以糾正，但是判決結(jié)果正確，應(yīng)予維持。依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第六十一條第（一）項(xiàng)之規(guī)定，判決如下：

駁回鄭州市二七區(qū)國(guó)家稅務(wù)局上訴，維持鄭州市中級(jí)人民法院作出的（2013）鄭行初字第98號(hào)行政判決的判決結(jié)果。

二審訴訟費(fèi)50元，由上訴人鄭州市二七區(qū)國(guó)家稅務(wù)局承擔(dān)。

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