【案例】某企業(yè)是生產(chǎn)出口的服裝企業(yè)，本月開(kāi)具增值稅發(fā)票10份。

1.根據(jù)發(fā)票信息顯示本月銷(xiāo)售甲產(chǎn)品15000件，銷(xiāo)售收入150萬(wàn)元。

2.本月出口報(bào)關(guān)12份報(bào)關(guān)單，乙產(chǎn)品出口數(shù)量50000件，出口金額250萬(wàn)美元，匯率6元。

3.本月?tīng)I(yíng)業(yè)費(fèi)用556525元，管理費(fèi)用312789元，財(cái)務(wù)費(fèi)用150123元。

4.本月月初乙?guī)齑鏀?shù)量22000件，金額610萬(wàn)元。

5.本月發(fā)生工人工資2062311元，動(dòng)力燃料等制造費(fèi)用合計(jì)987654元。

6.本月月初坯布庫(kù)存80925kg，單價(jià)40元，金額3237000元。

7.本月購(gòu)進(jìn)坯布入庫(kù)數(shù)量303030kg，單價(jià)41元，金額12424230元。

8.其他材料：吊牌、花邊、襯布、紐扣等輔料合計(jì)為5050005元。

假定月初乙在產(chǎn)品數(shù)量3000件，材料55萬(wàn)，工資10萬(wàn)，制造費(fèi)用19萬(wàn)，總成本84萬(wàn)。通過(guò)實(shí)際案例，詳細(xì)講解外帳成本核算的思路、流程和步驟。

(一)準(zhǔn)備工作

在進(jìn)行成本核算之前，是需要做很多的準(zhǔn)備和鋪墊工作。下面先學(xué)寫(xiě)成本工作的前期準(zhǔn)備。

1.從網(wǎng)銀或銀行打印出各個(gè)收款和付款單據(jù)

2.把打印的收款和付款單據(jù)和對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，找出沒(méi)有出現(xiàn)在對(duì)賬單上的單據(jù)，暫時(shí)不要入賬，目的是防止出現(xiàn)賬戶(hù)的反方余額。

3.把打印的收款和付款單據(jù)和手中的增值稅發(fā)票以及其他的原始單據(jù)進(jìn)行核對(duì)與配比。目的是能找出沒(méi)有發(fā)票相配比的收款和付款業(yè)務(wù)。防止納稅風(fēng)險(xiǎn)存在。

4.進(jìn)一步按照發(fā)票上材料或是支出項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，目的是做憑證時(shí)候能準(zhǔn)確使用科目。

5.根據(jù)銷(xiāo)貨和購(gòu)貨單位為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)把發(fā)票再做一下分類(lèi)。目的是能準(zhǔn)確的核實(shí)往來(lái)賬目。

6.把銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票按照產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分類(lèi)，目的是能準(zhǔn)確的核算各個(gè)產(chǎn)品的收入，以及營(yíng)業(yè)成本。

7.根據(jù)分類(lèi)以后的原始單據(jù)，制作會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。

(二)記存貨明細(xì)賬

憑證制作好以后，可以先把涉及到材料購(gòu)買(mǎi)的憑證先記賬，目的是能在材料領(lǐng)用之前，能把本期增加的材料登記到賬簿，并合計(jì)出數(shù)量，單價(jià)，金額。為材料出庫(kù)做準(zhǔn)備。單價(jià)的計(jì)算盡量采用移動(dòng)加權(quán)平均法，或是月末一次加權(quán)平均法，不可使用后進(jìn)先出法，因?yàn)槎惙ㄊ遣辉试S的。每月的相同材料的單價(jià)在市場(chǎng)沒(méi)有很大變化情況下，一般應(yīng)把變化幅度控制在10%左右。變化幅度太大，可能就會(huì)被懷疑在進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方面有問(wèn)題出現(xiàn)，例如：是虛增減金額或是增減數(shù)量，存在虛假發(fā)票現(xiàn)象。

(三)預(yù)提和分?jǐn)偢黝?lèi)費(fèi)用

1.利息：銀行貸款利息是按季度進(jìn)行結(jié)算，在成本計(jì)算月可能沒(méi)有利息單據(jù)，要根據(jù)上期利息金額，當(dāng)期利率，貸款本金來(lái)合理的估計(jì)本月的利息（見(jiàn)利息會(huì)計(jì)憑證）

2.折舊：每個(gè)企業(yè)一般都有固定資產(chǎn)，每月就要計(jì)提折舊。折舊方法、年限、殘值率盡量采用稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，免得造成暫時(shí)性差異，對(duì)后期工作增加麻煩。計(jì)提折舊需要設(shè)計(jì)一個(gè)折舊計(jì)算表，把原值，入賬時(shí)間，年限，月折舊額等主要項(xiàng)目填寫(xiě)齊全。（見(jiàn)折舊計(jì)算表和會(huì)計(jì)憑證）。

目前對(duì)于折舊的規(guī)定：?jiǎn)挝粌r(jià)值在5000元以下的固定資產(chǎn)不用折舊，直接列支在當(dāng)期。對(duì)于是購(gòu)進(jìn)的用于研發(fā)的設(shè)備儀器，單價(jià)在100萬(wàn)以下的，也是可以一次性列支。超過(guò)100萬(wàn)的可以加速折舊。對(duì)于一般企業(yè)的固定資產(chǎn)也可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行加速折舊，加速折舊可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)綜合法。但加速折舊后的固定資產(chǎn)的使用年限不得低于原定年限的60%。

3.工資：每月工資需要在各個(gè)產(chǎn)品和部門(mén)之間分配。工資表的制作有車(chē)間統(tǒng)計(jì)或是有會(huì)計(jì)來(lái)完成，采用日工工資制度的，在工資表上的出勤天數(shù)要符合勞動(dòng)法規(guī)定寫(xiě)小于或等于21.5天，不要按實(shí)際天數(shù)。按計(jì)件工資制度的工資表要附有產(chǎn)品產(chǎn)量，獎(jiǎng)罰決定，計(jì)算方法等。并要把各個(gè)管理部門(mén)和各個(gè)車(chē)間的工資表分開(kāi)制作，方便會(huì)計(jì)處理賬務(wù)。同時(shí)，工資表的人數(shù)和工資額要和申報(bào)的個(gè)稅報(bào)表的人數(shù)和工資額一致。工資表上的要少出現(xiàn)沒(méi)有簽定合同和交納社保的職工，方便對(duì)勞動(dòng)檢查，個(gè)稅、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、殘保金，所得稅等方面的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

4.加工費(fèi)：有的企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程不完整，需要其他廠家來(lái)合作生產(chǎn)。例如服裝制造，購(gòu)買(mǎi)的棉紗就需要其他廠家來(lái)織布，染色等。在核算成本月份，不能及時(shí)得到加工費(fèi)的具體準(zhǔn)確的單據(jù)，就需要對(duì)加工費(fèi)進(jìn)行估計(jì)，使用委托加工材料和預(yù)提費(fèi)用進(jìn)行處理。

加工中的虧耗問(wèn)題；以織布為例，棉紗紡織成布，原紡織部的國(guó)標(biāo)是8%。可很多

保險(xiǎn)：各種財(cái)產(chǎn)和車(chē)輛的保險(xiǎn)，收益期一般是在一年，就需要在12個(gè)月平均分?jǐn)?/p>

5.第一次科目匯總和試算平衡

把現(xiàn)有的單據(jù)和業(yè)務(wù)都處理結(jié)束，在計(jì)算成本前要做一次匯總和平衡，目的是為成本計(jì)算時(shí)能有可用的收入，費(fèi)用等數(shù)據(jù)?？颇繀R總可采用T型賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行。平衡需要把發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，能更大限度的保證準(zhǔn)確。

（見(jiàn)T型賬戶(hù)合計(jì)、科目匯總表）

(四)計(jì)算營(yíng)業(yè)收入

內(nèi)銷(xiāo)收入：可以通過(guò)合計(jì)手中發(fā)票，或是從開(kāi)票系統(tǒng)中的匯總表中查詢(xún)得到。

外銷(xiāo)收入：可以合計(jì)手中的出口發(fā)票。也可以合計(jì)出口報(bào)關(guān)單上的外幣金額，通過(guò)當(dāng)月一日的匯率來(lái)計(jì)算外銷(xiāo)收入。

不開(kāi)票收入：主要包括殘次廢品，下腳料收入，企業(yè)都能有殘次廢品和下腳料，產(chǎn)生的收入一點(diǎn)不作賬是不合適的。起碼要做一部分。

視同銷(xiāo)售的行為：所謂視同銷(xiāo)售是會(huì)計(jì)上沒(méi)有作為銷(xiāo)售作賬計(jì)算收入，但是稅收上是看做已經(jīng)實(shí)現(xiàn)收入，要交納所得稅的行為。由于會(huì)計(jì)上做收入，就能讓一部分會(huì)計(jì)給忽略掉這部分收入，造成一種看上去外賬成本核算是很理想，利潤(rùn)也是一個(gè)理想的，可是被檢查后卻要補(bǔ)交不少稅金的現(xiàn)象，所以，就要在成本計(jì)算時(shí)把這些行為考慮進(jìn)去。

1.將貨物交給他人代銷(xiāo)：一種視同買(mǎi)斷的方式下，在發(fā)出商品時(shí)計(jì)算收入，另一種是收取手續(xù)費(fèi)方式下，在受到代銷(xiāo)清單時(shí)計(jì)算收入。

2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)的商品：按照收到的手續(xù)費(fèi)計(jì)算收入

3.將貨物轉(zhuǎn)移給非同一個(gè)縣市的下屬單位或內(nèi)部單位

4.將貨物用于投資的：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)角稅金-增值稅

5.將貨物用于分紅的：借：應(yīng)付股利，貸：營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金

6.將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金

7.將資產(chǎn)用于交換的：借：庫(kù)存商品，貸：營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金

8.將資產(chǎn)用于債務(wù)重組:借：應(yīng)付賬款，貸：營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅金和營(yíng)業(yè)外收入

根據(jù)例題內(nèi)容：該企業(yè)的內(nèi)銷(xiāo)收入是150萬(wàn)，外銷(xiāo)收入是1500萬(wàn)，營(yíng)業(yè)收入合計(jì)為1650萬(wàn)。

(五)確定分配率：材料和費(fèi)用的分配率有很多，比較常用的有：工資法：分配率=某產(chǎn)品耗用的工資/企業(yè)產(chǎn)品工資總額

產(chǎn)量法：分配率=某產(chǎn)品的產(chǎn)量/企業(yè)產(chǎn)品的總產(chǎn)量

工時(shí)法：分配率=某產(chǎn)品的工時(shí)/企業(yè)產(chǎn)品的總工時(shí)

要使用上面的三個(gè)方法，前提是企業(yè)有很規(guī)范的管理以及人員配備。能準(zhǔn)確的劃分各個(gè)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資。不能劃分工資的，就要能夠劃分各個(gè)產(chǎn)品的產(chǎn)量，或是能夠劃分產(chǎn)品耗用的工時(shí)。并且這些標(biāo)準(zhǔn)的使用必須有強(qiáng)有力的證據(jù)來(lái)配合。但是目前廣大中小企業(yè)還達(dá)不到這種很規(guī)范的狀況，那么我就推薦大家使用按照營(yíng)業(yè)收入的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算一個(gè)分配率。分配率=某產(chǎn)品的收入/全部產(chǎn)品的收入。收入每月一般都能有，沒(méi)有收入的月份也就可以不進(jìn)行成本計(jì)算，看做是沒(méi)有開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)。而有收入的月份，收入的證據(jù)就是開(kāi)具的各種發(fā)票。這個(gè)證據(jù)是是準(zhǔn)確的，也是很有說(shuō)服力的，并且根據(jù)配比原則來(lái)看，收入多的產(chǎn)品，它的耗用一定也是多的，并且這個(gè)方法由會(huì)計(jì)一個(gè)人就可以完成，不需要其他人來(lái)配合。所以按照收入計(jì)算分配率是比較適合中小企業(yè)的。

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