金融資產(chǎn)的后續(xù)計量會計處理怎么做

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2025/01/07 11:24:43　　字體：大小

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金融資產(chǎn)的后續(xù)計量會計處理

金融資產(chǎn)的后續(xù)計量是企業(yè)財務報表編制中的重要環(huán)節(jié)，它直接影響到企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

根據(jù)國際財務報告準則（IFRS）和中國會計準則（CAS），金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要分為三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日應按照實際利率法計算利息收入，并調(diào)整賬面價值。如果發(fā)生減值跡象，企業(yè)需要評估預期信用損失（ECL），并計提相應的減值準備。公式為：期末攤余成本 = 初始確認金額累計攤銷額 - 已償還本金 - 減值準備。這種計量方式適用于貸款、應收賬款等債權類金融資產(chǎn)。
以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，通常指債務工具投資。這類資產(chǎn)在持有期間不確認公允價值變動損益，而是直接計入所有者權益下的其他綜合收益科目。只有在處置時，累計的公允價值變動才轉入當期損益。這種方式有助于減少利潤表波動，適合長期持有的投資。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)主要包括交易性金融資產(chǎn)和其他指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。這類資產(chǎn)的特點是在每個資產(chǎn)負債表日重新評估其公允價值，任何公允價值的變動都直接反映在當期損益中。這使得企業(yè)的利潤表更加透明，但也可能增加利潤的波動性。
對于此類金融資產(chǎn)，企業(yè)應當定期獲取可靠的市場價格信息，確保估值的準確性。如果市場缺乏活躍報價，企業(yè)可以采用估值技術，如現(xiàn)金流折現(xiàn)模型或期權定價模型，來確定公允價值。此外，企業(yè)還需披露與公允價值計量相關的假設和參數(shù)，以便投資者理解潛在的風險和不確定性。

常見問題

如何區(qū)分不同類型的金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量？

答：區(qū)分不同類型金融資產(chǎn)的關鍵在于企業(yè)管理這些資產(chǎn)的業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征。例如，若企業(yè)管理層意圖通過收取合同現(xiàn)金流量來實現(xiàn)現(xiàn)金流入，則該資產(chǎn)應分類為以攤余成本計量；若既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)，則應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益；若主要是為了短期內(nèi)出售獲利，則應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益。

金融資產(chǎn)的公允價值變動對利潤表有何影響？

答：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動會直接反映在利潤表中的“公允價值變動損益”項目，從而影響當期凈利潤。而以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值變動則不會影響當期損益，而是直接計入所有者權益，直到處置時才轉出。

在金融資產(chǎn)減值測試中，如何評估預期信用損失？

答：預期信用損失的評估基于歷史數(shù)據(jù)、當前情況及合理且有依據(jù)的前瞻性信息。企業(yè)應建立一套完善的信用風險管理體系，定期評估借款人的信用狀況，并結合宏觀經(jīng)濟環(huán)境等因素，預測未來可能發(fā)生的違約概率和損失金額。對于已發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，應及時計提減值準備，確保財務報表的真實性和可靠性。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以官方部門公布的內(nèi)容為準！

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