2014年上市公司年報(bào)審計(jì)正如火如荼地進(jìn)行，然而，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性卻再次引發(fā)公眾關(guān)注。近期有媒體報(bào)道，財(cái)政部河北專員辦在近年開展的財(cái)政監(jiān)督工作中，屢屢發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)為達(dá)到融資、年檢、行業(yè)排名及少納稅款等目的，向不同部門提供不同編制口徑財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題，加劇了金融風(fēng)險(xiǎn)，造成國(guó)家稅款流失，嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

按照國(guó)務(wù)院《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件；企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；企業(yè)不得編制和對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；企業(yè)依照條例規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

那么，既然有相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)應(yīng)編制統(tǒng)一口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表，為何企業(yè)還企圖編制多種口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表？企業(yè)編制多種口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些表現(xiàn)和危害？其原因是什么？如何治理上述現(xiàn)象？對(duì)此，本報(bào)記者采訪了業(yè)界人士。

現(xiàn)狀：企業(yè)普遍存在“五種賬”造假愈演愈烈

企業(yè)根據(jù)需要，向不同部門提供編制口徑不一的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)質(zhì)上是一種舞弊行為，無(wú)疑是在毫無(wú)顧忌地編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。

縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表遍及世界各國(guó)。從國(guó)際上來(lái)看，有讓全世界震驚的安然事件、世通事件等；從國(guó)內(nèi)來(lái)看，有瓊民源、PT紅光、銀廣夏、藍(lán)田股份、科龍電器財(cái)務(wù)舞弊案等。這些上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊都對(duì)資本市場(chǎng)造成了巨大沖擊。

“由于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是利益相關(guān)者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，所以，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊會(huì)直接損害廣大報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)利益，并導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。2004年的工行南海騙貸案（涉案金額74億元）、2005年的交行與深發(fā)展北京騙貸案（涉案金額9.5億元）等各種利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的重大騙貸案件的發(fā)生，讓人們對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表更是憂心忡忡、防不勝防。”資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、南通市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)劉志耕在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)說(shuō)。

在劉志耕看來(lái)，近30年來(lái)，企業(yè)做幾個(gè)版本的財(cái)務(wù)報(bào)表的情況越來(lái)越嚴(yán)重。上世紀(jì)80年代雖然有假賬，但企業(yè)幾乎沒(méi)有兩本賬，在唯一的一本賬中，虛假的程度往往都很低，且絕大多數(shù)舞弊的金額也不大。但是，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象在不斷加劇，愈演愈烈。在實(shí)施舞弊的企業(yè)中，不同企業(yè)呈現(xiàn)不同的目的和特點(diǎn)，如中小企業(yè)以偷稅為主，國(guó)有企業(yè)和上市公司以編造虛假業(yè)績(jī)?yōu)橹鳌?/p>

“企業(yè)有兩本以上賬目的情況很多，有的甚至有四本、五本。即使是在所謂的‘真賬’中，其舞弊程度也很大，如購(gòu)銷無(wú)發(fā)票，違規(guī)賬務(wù)處理等。而假賬的虛假程度更是肆無(wú)忌憚，一倍、兩倍甚至整十倍差異的情況都有。可見(jiàn)現(xiàn)在真賬越來(lái)越少，不夸張地講，現(xiàn)在大多數(shù)都是假賬，只是假賬的程度有所差異而已。”劉志耕說(shuō)。

“一般而言，企業(yè)可能存在五種類型的財(cái)務(wù)報(bào)表”，劉志耕說(shuō)，“對(duì)稅務(wù)的報(bào)表是虧賬，以偷逃各種稅費(fèi)；對(duì)銀行的報(bào)表是富賬，以誘騙銀行貸款；對(duì)財(cái)政的報(bào)表是窮賬，以忽悠財(cái)政補(bǔ)貼；對(duì)上級(jí)的報(bào)表是盈賬，以騙取獎(jiǎng)勵(lì)榮譽(yù)；對(duì)老板的報(bào)表是實(shí)賬，以滿足摸清家底。”

在以往配合有關(guān)部門檢查時(shí)，劉志耕也曾發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下情況：某國(guó)有公司嚴(yán)重缺乏流動(dòng)資金，該抵押的資產(chǎn)都抵押了，能夠?yàn)樵摴緭?dān)保的其他企業(yè)也都為其擔(dān)保了，但其賬面又多年嚴(yán)重虧損。為了使賬面情況能夠符合向銀行貸款的條件，某年三月，該公司思前想后，決定直接虛增上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的銷售收入1億元。經(jīng)過(guò)如此簡(jiǎn)單的修改后，其賬面不僅不再虧損，而且還有了1000多萬(wàn)元的盈余。該公司在順利獲得了審計(jì)報(bào)告后，也順利通過(guò)了銀行的審查，并獲得了5000萬(wàn)元的貸款。

危害：既嚴(yán)重違法又損害各方利益

企業(yè)編制不同口徑財(cái)報(bào)涉嫌財(cái)務(wù)舞弊，往往都是報(bào)表編制者為了自己的利益，無(wú)視國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法律法規(guī)，不惜損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益，以至于干擾了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，影響到了依賴于會(huì)計(jì)信息進(jìn)行一系列的微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)決策以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行和健康發(fā)展。所以，財(cái)務(wù)舞弊不僅嚴(yán)重違法，而且還具有廣泛的社會(huì)危害性。

劉志耕表示，準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。例如，國(guó)家財(cái)政部門需要根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表監(jiān)督、分析和統(tǒng)計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況，稅務(wù)部門需要通過(guò)閱讀企業(yè)的會(huì)計(jì)資料了解稅收的執(zhí)行情況，這些都依托于真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)報(bào)表。而財(cái)務(wù)舞弊會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，使上報(bào)給政府各相關(guān)部門的會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性，從而嚴(yán)重?cái)_亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致政府宏觀調(diào)控失誤，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如果依據(jù)虛假的會(huì)計(jì)信息制訂國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策，就會(huì)起到誤導(dǎo)作用，給國(guó)家造成重大損失。

“虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表還會(huì)損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益。”劉志耕說(shuō)。在我國(guó)，企業(yè)的資金無(wú)非來(lái)自國(guó)家、股東和債權(quán)人，但無(wú)論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人，為了做出合理的投資或信貸決策，都必須了解已投資、計(jì)劃投資或擬貸款企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這些信息必須正確、真實(shí)、合法。如果企業(yè)向公開市場(chǎng)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，則必然導(dǎo)致信息使用者做出錯(cuò)誤的決策，投資者就會(huì)因此上當(dāng)受騙，從而損害投資者的利益，并很可能危及經(jīng)營(yíng)主體本身的生存。

“除此之外，虛假財(cái)務(wù)報(bào)表還會(huì)嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)隊(duì)伍形象，背離會(huì)計(jì)職業(yè)道德，滋生腐敗甚至犯罪，損害社會(huì)風(fēng)氣。”劉志耕說(shuō)。

誘因：多種原因誘導(dǎo)企業(yè)鋌而走險(xiǎn)做假賬

企業(yè)為了自己長(zhǎng)期健康發(fā)展，肯定希望在遵紀(jì)守法的基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。那么，為什么企業(yè)普遍做假賬呢？究竟是什么原因?qū)е缕髽I(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表呢？

正在給正保教育開放平臺(tái)講授《財(cái)務(wù)舞弊經(jīng)典案例剖析與識(shí)別技巧》的劉志耕向《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者介紹說(shuō)，從審計(jì)角度分析，企業(yè)編制不同口徑虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的因素有以下九大原因：一是預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)或財(cái)務(wù)結(jié)果難以實(shí)現(xiàn)；二是為了逃稅或騙取國(guó)家稅收優(yōu)惠；三是為了更有利于騙取外部資金；四是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人職位和利益最大化；五是企業(yè)業(yè)主或管理層個(gè)人為本企業(yè)的債務(wù)提供了擔(dān)保；六是為了掩蓋侵占企業(yè)資產(chǎn)的事實(shí)；七是為從政府部門獲取各種資金、補(bǔ)貼等利益及榮譽(yù)等；八是為了獲取或確保與大客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系；九是為了提高企業(yè)職工的福利或其他待遇。

治理建議：明確主體的法律責(zé)任加大處罰力度

既然企業(yè)編制不同口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表存在多種危害，那么虛假財(cái)務(wù)報(bào)表就必然成為當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展公認(rèn)的“毒瘤”。事實(shí)上，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中普遍存在的信息不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息本身的復(fù)雜性，以及各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值的依賴和利用等因素，決定了財(cái)務(wù)舞弊不僅是當(dāng)今和未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所面臨的首要專業(yè)難題，也是當(dāng)今社會(huì)共同面對(duì)的世界性經(jīng)濟(jì)難題。

劉志耕建議，從目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀來(lái)看，應(yīng)該采取以下五方面的工作進(jìn)行必要的監(jiān)管：一是大力營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)文化，形成造假可恥、誠(chéng)信光榮的社會(huì)氛圍，這是對(duì)舞弊從根源上的監(jiān)管，也是最有效的監(jiān)管。二是加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)法律法規(guī)的宣傳力度，讓《會(huì)計(jì)法》深入人心，堅(jiān)決落實(shí)《會(huì)計(jì)法》中的“企業(yè)法定代表人為會(huì)計(jì)責(zé)任第一責(zé)任人”的法律規(guī)定。三是對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，一定要評(píng)估其舞弊所得利益，處罰的結(jié)果不僅要讓企業(yè)所得利益全部吐出，而且還要加倍處罰，讓企業(yè)得不償失。四是要對(duì)相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員一并從嚴(yán)從重處罰。五是要將被處理、處罰的企業(yè)、企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)財(cái)務(wù)人員列入“不誠(chéng)信名單”中并予以公布，不僅讓其在今后的經(jīng)營(yíng)和工作中受到限制，而且使其成為對(duì)其他企業(yè)高管和財(cái)務(wù)人員最好的警示案例。

即使問(wèn)題多任務(wù)重也要逐一解決

記者在采訪過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，受訪人員大都表示，企業(yè)編制不同口徑的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)的潛規(guī)則，一個(gè)企業(yè)有幾種會(huì)計(jì)報(bào)表是常事，而這也是社會(huì)誠(chéng)信體系嚴(yán)重欠缺的最大表現(xiàn)。

從某種意義上說(shuō)，完全遏制上述現(xiàn)象發(fā)生只是一種美好的愿望，實(shí)際上很難徹底遏制，只能是對(duì)財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生行為施以一定程度的處罰。事實(shí)上，世界各國(guó)一直都在對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行打擊，但效果甚微，所以，虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的治理是一個(gè)世界性的難題，不僅在中國(guó)，而且在世界其他發(fā)達(dá)或不發(fā)達(dá)國(guó)家都有，不僅過(guò)去有、現(xiàn)在有，將來(lái)還會(huì)持續(xù)出現(xiàn)。

冰凍三尺非一日之寒，即使治理財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊困難重重，但是筆者仍希望相關(guān)部門應(yīng)對(duì)此加強(qiáng)規(guī)范、監(jiān)管和處罰，還市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一片藍(lán)天。（注：節(jié)選自財(cái)會(huì)信報(bào)）